Учетные процедуры формирования финансовых результатов на предприятии розничной торговли

 

3. Учетные процедуры формирования финансовых результатов на предприятии розничной торговли

 

В бухгалтерском  учете под учетными процедурами  понимают совокупность действий должностных  лиц и работников бухгалтерской  службы по обработке первичных документов, обобщению, группировке, детализации  и систематизации бухгалтерской  информации. Учетные процедуры основываются на требованиях законодательных  актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Формирование  финансового результата в учете  предприятия розничной торговли базируется на взаимодействии информационных систем - финансового, управленческого и налогового учета, которые позволяют исчислять финансовые результаты на единой научно-методической основе, обеспечив тем самым интересы различных групп пользователей бухгалтерской информации (Рисунок 12).

 

 

 

Рисунок 12 – Взаимосвязь финансового, налогового и управленческого учета

Одним из основных источников развития предприятия  в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес  к информации о финансовых результатах  предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия  информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении  своей деятельности. 
Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

Нормативно  закрепленная методика расчета финансового  результата представлена определенным набором учетных действий, которые  представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 - Учетные действия по формированию финансового результата российских организаций

Учетное действие	Регулирующий нормативный документ
Постановка целей определения финансового результата деятельности организации	Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Определение учетных категорий, формирующих  финансовый результат (доходы и расходы)	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Распределение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и  прочие)	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Отнесение доходов и расходов на соответствующие  счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению

 

Продолжение таблицы 2

Сопоставление доходов и расходов в разрезе вида деятельности и  определение финансового результата по видам деятельности	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению
Определение финансового результата деятельности организации в целом  путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению
Корректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли)	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Учет налоговых платежей из прибыли	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Определение разницы между бухгалтерской  прибылью и налоговыми платежами  из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода)
Отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению
Представление финансового результата в отчетных формах	Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

 

В бухгалтерском  учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над  расходами отчетного периода.

Для обобщения  информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного  финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены  счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Схема формирования финансового результата организации представлена на рисунке 13 .

Рисунок 13 - Формирование финансового результата организации

Финансовый результат на предприятии розничной торговли от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Счет 90 «Продажи»  активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

- счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;

- счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость  продаж»;

         - счет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;

         - счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Финансовый результат от обычных  видов деятельности определяется как  разница между доходами и расходами  по обычным видам деятельности. Для  выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров». 

Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы  попадают со счетов затрат в дебет  счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату иметь не должен.

В бухгалтерском учете организации, ведущей учет по продажным ценам, операции по реализации товаров отражаются следующими проводками:

Сумма выручки  от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается бухгалтерской  проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» 

Кредит  счета 90

             субсчет 1 «Выручка»

Одновременно себестоимость проданных  продукции, товаров, работ, услуг и т.д. отражают записью:

Дебет  счета 90 «Продажи»

           субсчет  2  «Себестоимость продаж»

Кредит  счета  41 «Товары»

Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным  товарам (сторно):

Дебет  счета 90 «Продажи»

           субсчет  2  «Себестоимость продаж»

Кредит  счета  42 «Торговая наценка»

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»

           субсчет  3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчёты по налогам  и сборам»

Списаны расходы на продажу:

Дебет  счета 90 «Продажи»

           субсчет  2  «Себестоимость продаж»

Кредит  счета  44 «Расходы на продажу

При этом необходимо отметить, что  налог на добавленную стоимость  в целях налогообложения исчисляется  по методу начисления (по отгрузке).

Финансовый  результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого  отчетного периода, путем сопоставления  кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между  выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).

В конце  отчётного года осуществляется реформация баланса.

 Реформация баланса – это списание прибыли или убытка, полученного организацией за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция. Реформация баланса состоит из двух этапов:

1. закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.¹

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

1. закрытие счета 90/1:

Дебет счета 90 «Продажи»

 субсчет 1 «Выручка»

Кредит счета 90 «Продажи»

 субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж»

2. закрытие счета 90/2, 90/3:

Дебет счета 90 «Продажи»

 субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж»

Кредит счета 90 «Продажи»

 субсчет 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС»

Полученный финансовый результат  по обычным видам деятельности списывается  со счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год

Дебет счета 90 «Продажи»

 субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

• отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи»

 субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж»

Формирование  финансового результата от продаж осуществляется на счете 90 «Продажи» по схеме, представленной на рисунке 14.

 

 

 

 

 

Рисунок 14 – Формирование финансового результата от основной деятельности

 

Для отражения  прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На нем отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут  быть открыты субсчета:

- счет 91«Прочие  доходы и расходы» субсчет  1 «Прочие доходы»;

- счет 91«Прочие  доходы и расходы» субсчет  2 «Прочие расходы»;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы»  субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». 

Для выявления сальдо прочих доходов  и расходов предназначен субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы. Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен». Формирование финансового результата от прочей деятельности представлено на рисунке 15.