Учетная политика

     Д сч. 19  К сч. 60

     Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»

• учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

     Д сч. 08  К сч. 60

• учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.) ;

     Д сч. 08  К сч. 68

     Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»

• начислены суммы не возмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы,  гос.  пошлина и др. аналогичные платежи);

     Д сч. 08  К сч. 68

• начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

     Д сч. 08  К сч. 76 (60)

• принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

     Д сч. 08  К сч. 66

     Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

• отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

     Д сч. 08  К сч. 07

     Сч. 07 – «Оборудование к установке»

• передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

     Д сч. 01  К сч. 08

• приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

     В случае приобретения основных средств  бывших в эксплуатации, отдельно в  бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

     Приобретая  подержанное имущество, организации  должны самостоятельно устанавливать  срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта  в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа,  зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

     Нормы амортизационных отчислений установлены  только для новых основных средств.

     Приобретение  основных средств на вторичном рынке  в учете отражается следующим  образом:

     Д сч. 08  К сч. 60

• отражены затраты по приобретению основных средств;

     Д сч. 19  К сч. 60

• отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

     Д сч. 60  К сч. 51

     Сч. 51 – « Р/С в Банке»

• оплачены счета поставщику за основные счета;

     Д сч. 68  К сч. 19

• отнесен  на расчеты  по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

     Д сч. 01  К сч. 08

• учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

     Согласно  Налогового Кодекса РФ. Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г. суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после  принятия на учет данных основных средств; при наличии соответствующих первичных документов по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченные поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

     Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими  капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении  строительно - монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства и государственной регистрации.

     Основные  средства, приобретенные или созданные  в ходе совместной деятельности, учитываются  на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции по поступлению  таких средств отражаются по Д  сч. 01  К сч. 79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

     В соответствии с инструкцией ГСС  РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001г.

     Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.

     В связи с этим для принятия таких  объектов к бухгалтерскому учету  и отражения их стоимости в  счете 01 необходимо не только   утвержденный руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств, но и документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

     Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение  которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения.(п.1 ст. 130 ГК. РФ.)

     Пока  основное средство не прошло государственную  регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия  на счете 08.

     Пока  основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе «вложений     во    внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется.

     Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются  из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты  на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.  

     При выполнении строительства хозяйственным  способом затраты отражаются по Д  сч. 08      К сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Д сч.08  К сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Д сч. 84 - “нераспределенная прибыль” К сч. 83 – «Добавочный капитал».

     Поступление основных средств в виде вклада в  уставной капитал производится в  оценке, определенной договором участников.

     Согласно  новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

     Если  номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОТ, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый  оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в  уставный капитал отражаются следующими проводками:

     Д сч. 75 - "расчеты с учредителями"

     К сч. 80 "уставный капитал"

• отражена  задолженность участников по вкладам уставный капитал;

     Д сч. 51     Ксч. 75

• поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица;

     Д сч. 50     К сч. 75

• поступил вклад в уставный капитал от физического лица;

     Д сч. 08    К сч. 75

• поступило оборудование в уставной капитал;

     Д сч. 08    К сч. 70 - "расчеты  с персоналом по оплате труда"

• отраженны расходы на монтаж оборудования;

     Д сч. 08    К сч. 69- " расчеты  по социальному страхованию и обеспечению"

• отражены начисления на фонд при монтаже оборудования;

     Д сч. 01    К сч. 08

• оборудование введено в эксплуатацию.

     Основные  средства, полученные организацией в  счет вклада в уставный капитал, НДС  не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль. 

2.2 Получение основных средств безвозмездно

 

     При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

     В 2000 году порядок учета основных средств  существенно изменился. Это вызвано  тем, что МФ. РФ. Внес изменения в  Положение по бухгалтерскому учету  «учет основных средств» с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

     В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

     Д сч. 08        К сч. 98

• отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

     Д сч. 01         К сч. 08

• введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

     Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

     В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

             Д сч. 26,20,44         К сч. 02

• начислена амортизация основного средства;

     Д сч. 98                    К сч. 99

• включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

       

     Согласно  п. 8 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездного имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение), по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

     Согласно  п. 6 ст. 251 НК РФ  - Доходы не учитываемые  при определении налоговой базы средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным Законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

     Амортизация определяется согласно ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования определяется самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.