Учетная политика предприяттия, критерии ее формирования и раскрытия

     - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

     - правила документооборота и технология  обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями;

     - другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики предприятия  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

     Принятая  предприятием учетная политика должна быть оформлена соответствующей  организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  предприятием при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от места их нахождения.

     Что же касается раскрытия учетной политики, то предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

     К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике предприятия  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются так же МСФО 08  либо соответствующими положениями по бухгалтерскому .

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию как  минимум в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

     Если  учетная политика предприятия сформирована исходя из допущений, предусмотренных  МСФО, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

     В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят  из допущений, отличных от предусмотренных  МСФО, такие допущения вместе с  причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской  отчетности.

     Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана.⁶

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошло изменений со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в  денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы. 

     1.3 Различия между  формированием учётной  политики по ПБУ  и МСФО.

     В соответствии с МСФО «Учетная политика, изменения в расчетных оценках  и ошибки» (далее – МСФО 8), учетная  политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила  и практику, применяемые организацией для подготовки и представления  финансовой отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (далее – ПБУ 1/98) трактует данное понятие иначе. С точки зрения российского стандарта  это совокупность способов ведения  бухгалтерского учета. Напомним их: первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие.

     Как видно из приведенных определений, международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как РСБУ в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных  операций.

     В первую очередь выясним, как нужно  оформлять процедуры учета и  подготовки отчетности, то есть учетную  политику.

     Согласно  нормам ПБУ 1/98, учетную политику организации  следует оформлять соответствующим  организационно-распорядительным документом, например приказом. Международные стандарты  дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях  к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный  нормативный документ не обязательно⁷.

     Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут  не выбирать один из этих вариантов, а  использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить  учетную политику как отдельный  документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые  составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно  раскрывать нужные сведения в постатейных  комментариях. В таком виде внешним  пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

     Затем обычно утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичной  документации и документов внутренней бухгалтерской отчетности. Не стоит забывать о правилах документооборота и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Их также необходимо разработать и утвердить. Такое требование содержат российские стандарты учета.

     Сложнее всего определиться с рабочим  планом счетов. В РСБУ это нормативный  документ. Фирмы могут лишь вводить  дополнительные счета и субсчета. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким  должен быть план счетов. Следовательно, компания, которая ведет учет и  составляет финансовую отчетность в  соответствии с МСФО, может разработать  и использовать план счетов, отличный от плана счетов других компаний.

     Изменение учетной политики.  Согласно п.16 ПБУ1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

     - изменения законодательства РФ  или нормативных актов по бухгалтерскому  учету;

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета  предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в учете и отчетности  организации или меньшую трудоемкость  учетного процесса без снижения  степени достоверности информации;

     - существенного изменения условий  деятельности. Существенное изменение  условий деятельности организации  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением  видов деятельности и т.п.

     Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения  соответствующим организационно-распорядительным документом (см. п.18 ПБУ1/98 ). Последствия  изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или  нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

     Согласно  п. 14 МСФО 8 изменения в учетной  политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или толкованием, либо приводят к лучшему (более надежному) представлению информации в финансовой отчетности.

     Пунктом 19 МСФО 8 установлено, что при первоначальном применении стандарта или толкования, содержащих специальные переходные положения, изменение учетной политики может проводиться как ретроспективно, так и перспективно (в зависимости от требований переходных положений конкретного стандарта или толкования). При первоначальном применении стандарта или толкования, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, или при добровольном изменении учетной политики, организация обязана применять эти изменения ретроспективно.

     Когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно, организация  обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие  суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда (см. п.21 МСФО 8).

     МСФО 8 (п.п.23-27) устанавливает основания, которые позволяют организации  не производить ретроспективный  пересчет показателей финансовой отчетности за прошлые периоды вследствие изменений  учетной политики, когда отсутствует  возможность определить эффект ретроспективного применения измененной учетной политики применительно к отдельным предыдущим отчетным периодам или кумулятивный эффект по всем предыдущим периодам в  связи с ретроспективным применением  учетной политики.

     Раскрытие информации в финансовой отчетности. Пунктом 11 ПБУ 1/98 установлено, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год (п.15 ПБУ 1/98).

     Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету (п.12. ПБУ 1/98).

     Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана (п. 14 ПБУ 1/98)

     Организация должна раскрывать следующую информацию об изменениях в учетной политике (п.22 ПБУ 1/98): 

     - причину изменения учетной политики;

     - оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год);