Учетная политика предприятия

    Несколько подробней рассмотрим такие элементы учетной политики как:

    1. Основные средства;

    2. Нематериальные активы;

    3. Производственные запасы.

    1. Основные средства.

    Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах определены в Положении бухгалтерского учета № 7 «Основные средства».

    Основные  средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с  целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

    Для учета при признании основных средств используется только один критерий – срок службы более одного года. Объект основных средств признается в качестве актива, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

    Правильный  учет основных средств может осуществляться только при условии единого принципа их оценки.

    Исторически основные средства учитывались с  использованием 3-х видов оценки:

    1. Первоначальная стоимость;

    2. Переоцененная первоначальная стоимость (восстановительная);

    3.  Остаточная стоимость.

    Первоначальная  стоимость – фактическая себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоронных активов. 

    Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях с учетом действующего уровня цен, тарифов, расценок и норм. Определяется в результате переоценок. Предприятие  может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

    Остаточная  стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью и  износом.

    В Приказе об учетной политике организации в подразделе «Основные средства» раскрытию подлежит как минимум следующая информация:

    · о способах оценки основных средств, приобретенное в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

    · об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи реконструкции, частичной ликвидации, переоценки);

    · о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

    · об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды;

    · о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

    2. Нематериальные активы.

    Нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержаться предприятием в целях использования на протяжении более одного года (или операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду иным лицам.

    Учетная  политика  организации  в  части  учета  нематериальных активов включает описание:

    -  принятых  способов  и  методов  оценки  и  учета  приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;

    - принятых способов начисления амортизации нематериальных активов с  указанием,  к  каким  группам  и  видам  нематериальных   активов применяются выбранные способы начисления амортизации;

    - используемых    для    учета   нематериальных  активов   счетов бухгалтерского  учета,  которые  включены  в  рабочий  план   счетов бухгалтерского учета;

    - применяемых    для    оформления    хозяйственных  операций   с нематериальными  активами  форм  первичных  документов  и  регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

    - порядка  включения  соответствующих показателей в бухгалтерскую отчетность.

    3. Производственные запасы.

    Производственные  запасы являются активами, входящими  в состав запасов предприятия.

    Производственные  запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие  получит в будущем экономические  выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

    Приобретённые запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

    Производственные  запасы включают: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, тару и тарные материалы, материалы, переданные в переработку, прочие материалы.

    Учетная политика предприятия в частности  выбора метода оценки запасов влияет на сохранность капитала.

    Метод учета производственных запасов -  совокупность способов учета производственных запасов, применяемых в учетной политике предприятия. В приказе руководителя об учетной политике предприятия на год определяется метод оценки производственных запасов. В случае перехода в следующем году на другой метод списания материальных ресурсов в пояснительной записке к годовому балансу приводятся объяснения принятого решения. Важную роль в учете производственных запасов играет определение фактической себестоимости запасов. В фактическую себестоимость производственных запасов включаются затраты по приобретению материальных ценностей: наценки и надбавки на стоимость материальных ценностей: комиссионные вознаграждения, уплаченные сторонним организациям (посредникам), проценты за пользование кредитными ресурсами, привлеченными для приобретения производственных запасов, расходы по выплате таможенных пошлин, оплата транспортных услуг, а также услуг по хранению и доставке товаров, осуществляемых другими предприятиями (без НДС). В большинстве организаций применяется учет материальных ценностей по плановой себестоимости и по средним учетным ценам. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается проводить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых во времени закупок (метод ФИФО). 
 

3. Механизм  влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия

    Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

    Финансовый  результат представляет собой разницу  от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над  расходами означает прирост имущества  организации - прибыль, а расходов над  доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

    Прибыль, показываемая в бухгалтерских отчетах, является субъективным показателем. Ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в деньгах и представить сторонним лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных процессах. Поэтому сумма прибыли во многом зависит не от величины торговой надбавки, не от суммы денег в кассе или на расчетном счете, а от момента демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль, от выбора тех параметров, которые следует считать прибылью фирмы - обязательства дебиторов или реальные деньги, от принятого варианта оценки расходов предприятия. Ибо его доходы всегда очевидны - это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны. Сумма прибыли зависит от методики бухгалтерского учета - конкретных способов его ведения, то есть от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

    При использовании различных учетных  методов один и тот же факт хозяйственной  жизни может быть представлен  то как прибыльная, то как убыточная  операция. Бухгалтерские приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой.

    Во  всех этих случаях, изменяя учетную  методологию в дозволенных законом  рамках, можно выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учета - тот, который позволяет снизить налоговые платежи или достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение.

    Хотя  бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут  быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. Методы, подходящие для  управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.

    Учетная политика - это системообразующий фактор бухгалтерского учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

    Нормативной базой при этом является ПБУ 9/99 «Доходы  организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На организацию учета и порядок отражения в учете финансовых результатов влияют классификация доходов и расходов, допущения, применяемые организацией в части их признания, а также критерии признания. Необходимо отметить, что норма отечественного бухгалтерского учета содержит значительные отличия от МСФО в плане рассмотрения предмета учета.

    Так предметом рассмотрения в российском варианте - ПБУ 9/99 являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и нерегулярные доходы - операционные, внереализационные и чрезвычайные. При составлении приказа по учетной политике следует четко разделять элементы, влияющие на величину финансового результата и элементы, определяющие величину налогооблагаемой прибыли.

    Влияние различных способов учета на доход  или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

    Наиболее  существенно влияние учетной  политики на конечный финансовый результат  деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  продукции и формирования финансового результата.

    Первый  вариант - это калькуляционный, при  котором в течение отчетного  периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,25 и др.) с кредита  счетов учета ресурсов собираются затраты  отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20,23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.