Учетная политика организации. Выбор методики организации бухгалтерского учета

• о принятых сроках полезного использования объектов;

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

При осуществлении лизинговых операций в составе информа­ции об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подле­жит раскрытию следующая информация:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

• о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном пери­оде и до конца действия договора лизинга.

Выбор вариантов начисления амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов  начисления амортизации по основным сред­ствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам умень­шается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увели­чиваются. Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

При выборе способа начисления амортизации по основным сред­ствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных мето­дов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибы­ли, направляемой на капитальные вложения.

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчис­лений следует производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, с учетом постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.97 г. № 1672 и от 24.06.98 г. № 627.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О го­сударственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных про­изводственных фондов, в два раза превышающую нормы, установлен­ные для соответствующих видов основных средств. Наряду с приме­нением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначаль­ной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основ­ных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции сле­дующими тремя способами:

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

• создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фак­тических затрат по ремонту основных средств;

• фактические затраты по ремонту основных средств вначале учи­тывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как прави­ло, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отра­жают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (мате­риалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонт­ных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основ­ных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целе­сообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

     Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомби­наты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комп­лексной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусмат­ривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

3.2  По нематериальным активам

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию как минимум следующая информация:

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам нематериальных активов;

• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• о принятых организацией сроках полезного использования не­материальных активов.

Установление порядка начисления амортизации по нематери­альным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с использованием и без использования счета 05 «Амортизация не­материальных активов».

В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть сто­имости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематери­альные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую репута­цию фирмы и организационные расходы.

Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематери­альных активов со счета 04 сальдо в балансе по статьям «Организационные расходы» и «Деловая репутация организации» отражается пер­воначальная стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или дру­гих ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в срав­ниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полу­ченных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Срок полезного использования нематериальных активов опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного ис­пользования нематериальных активов не может превышать срок дея­тельности организации.

3.3  По материально-непроизводственным запасам

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

• выбор варианта синтетического учета материально-непроизвод­ственных запасов;

• выбор метода оценки материально-непроизводственных запасов;

• последствия изменений в учетной политике методов оценки ма­териально-непроизводственных запасов;

• стоимость материально-непроизводственных запасов, передан­ных в залог;

• разница между фактической себестоимостью материально-непро­изводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, от­несения на финансовые результаты организации.

3.4  По производственным запасам

Выбор варианта синтетического учета производственных за­пасов.

Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заго-товления), покупным ценам и др.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной практики, синтетический учет производственных запа­сов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себесто­имости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным це­нам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­кого счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные откло­нения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на про­изводство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонден­ции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходо­ванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) раз­решается отражать в учете одним из следующих методов оценки запа­сов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следу­ет принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имуще­ство.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынуж­денным продавать продукцию или оказывать услуги по низким це­нам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Инвестиционным фондам разрешается использовать методы оценки ФИФО и ЛИФО в отношении ценных бумаг (в соответствии с пись­мом Госкомимущества России от 25.05.93 г. № ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 г. № 62, а также Правилами отражения профессио­нальными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фон­дами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумага­ми, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 г. № 40, которое вступило в силу с 01.01.98 г.).

В соответствии с п. 2.4 указанных Правил себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется одним из следую­щих методов оценки: по средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.