Учетная политика и её влияние на показатели бухгалтерской отчетности

 

 

1.2 Элементы  учетной политики

 

 

Выбор элементов учетной политики зависит  от специфики организации, видов  коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квалификации персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяющие особенности деятельности организации.

Выделяются организационно-технические  и методологические аспекты учетной  политики.

Организационно-технические аспекты  учетной политики охватывают:

• Форму бухгалтерского учета.
• Организацию ведения бухгалтерского учета.
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
• Формы первичных документов, разработанные в организации.
• Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
• Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
• Правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
• Объем, сроки и адреса представления отчетности.
• Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами контроля и управления [4].

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Методологические аспекты учетной политики характеризуют способы ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ.

 

 

1.3 Формирование  учетной политики организации

 

 

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие (придание гласности) учетной политики в бухгалтерской отчетности:

• Распространяется на организации, публикующие свою  отчетность
• полностью или частично согласно законодательству РФ;
• Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
• В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
• Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности  информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету [5,8].
• Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная  неопределенность в отношении  событий и условий, которые  могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
• Существенные способы ведения  бухгалтерского учета подлежат  раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
• Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
• Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное  влияние на финансовое положение, движение денежных средств или  финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
• Информация  о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

 

 

1.4 Изменение учетной политики

 

 

Изменение учетной политики организации может  производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает:
• более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации [6].

Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменение учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения  соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации  подлежат обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы [7].

Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной  записке в бухгалтерской отчетности организация.

Приказ  Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

Последствия изменения учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются вденежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 ПБУ 1/98 (п.20 ПБУ 1/98).

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в п. 20 ПБУ 1/98, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п.21 ПБУ 1/980).При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. ).

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших  отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа [8,11].

 

 

1.5 Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности

 

 

Согласно утвержденному приказом Минфина РФ N 60н от 9 декабря 1998 г. Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", под учетной политикой организации понимается выбранная и используемая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, таких как: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Во многих случаях российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает не один, а несколько различных способов отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех или иных активов, обязательств, доходов и расходов. Право выбора в этих случаях остается за организацией.

Принятую учетную политику следует обязательно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанного в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете [9].

Следует заметить, что чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации. Следовательно, отмена в российском законодательстве по бухгалтерскому учету возможности выбора отдельных методов учета и отчетность позволит уменьшить разброс оценок показателей финансовой отчетности по уровню и составу, что облегчит чтение и понимание отчетности.

Элементами учетной политики, которые влияют на уровень и состав финансовой отчетности являются следующие:

• способ амортизации основных средств (4 способа);
• выбор по переоценке основных средств (два варианта);
• принятие решения об отражения актива в составе внеоборотных или оборотных в отношении объектов, которые дешевле 20000 руб. (два варианта);
• способ амортизации нематериальных активов (3 способа);
• способ оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (3 способа);
• методы списания материально-производственных запасов в производство или на продажу (4 метода);
• принятая оценка готовой продукции на одноименном счете 43 (две оценки);
• принятый способ списания общехозяйственных расходов (два способа);
• выбранная база для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (много показателей, которые устанавливаются отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство);
• способ оценки незавершенного производства (4 способа);
• выбор по созданию резерва по сомнительным долгам (два варианта);
• выбор по созданию резервов предстоящих расходов (два варианта);
• оценка товаров и тары в розничной торговли на счете 41 "Товары" (три оценки);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам выданным и расчетам с поставщиками (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе информации по авансам полученным и расчетам с покупателями (два способа);
• представление в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках информации об отложенных налогах (два способа) [10].