Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил:

• принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;
• учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.⁵

Итак, таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методические  аспекты учетной политики и  их влияние на структуру отчетных  форм

2.1. Выбор учетной политики в соответствии со спецификой деятельности

Закрытое акционерное общество     является    юридическим    лицом и действует на основании Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).    Права    и    обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет   печать   со   своим   наименованием,   фирменный   знак   (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков   и может иметь валютные счета за границей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и  результатах деятельности предприятия;

•    обеспечение  контроля за наличием и движением  имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

•    своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

•     выявление  и мобилизация внутрихозяйственных  резервов.

Учетная политика предприятия  выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об учетной политике ЗАО по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.⁶

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Формируя свою учетную  политику, ЗАО выбирает один из вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. Это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.⁷

В учетной политике при  определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ЗАО учитывают особенности той отрасли, к которой она относится (оптовая торговля), а также применение ЗАО для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик.

Таблица 1

Основные элементы учетной политики относительно оптовой  торговли

№ п/п	Наиболее важные элементы учетной политики по учету МПЗ	Что представляет собой  элемент учетной политики	На что влияет элемент  учетной политики*
1	Правила документоо борота	Правила документооборота включают в себя перечень первичных  документов, используемых на предприятии (как по утвержденной законодательно, так и по разработанной и утвержденной предприятием самостоятельно форме), даты составления таких документов, перечень должностей материально ответственных лиц и лиц, имеющих право оформлять и подписывать первичные документы, сроки передачи документов в бухгалтерию предприятия для соответствующе обработки и пр.	Позволит повысить эффективность  контроля за сохранностью имущества, определить и адекватно возложить ответственность, на лиц, виновных в несвоевременном, неправильном составлении, несанкционированном подписании первичных документов
2	Аналитический учет запасов	Состоит из совокупности аналитических счетов  открываемых  на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности	Позволяет учесть материально-производственные запасы и операции с ними в нужных ракурсах: по структурным подразделениям предприятия, где осуществляется учет, хранение, использование (продажа) материально-производственных запасов;
3	Метод учета элементов  себестоимости материально-производственных запасов, кроме стоимости их приобретения	Предполагает порядок  учета транспортно-заготовительных  расходов (далее — ТЗР) на протяжении отчетного месяца: на счете 44 «Расходы на продажу»	От избранного метода учета элементов себестоимости зависит порядок оперативного учета материально-производственных запасов (по себестоимости), распределение функциональных обязанностей по расчету себестоимости реализованных материально-производственных запасов (продавец, составляющий товарный отчет)
4	Метод оценки выбытия материально-производственных запасов	предприятие избирает один из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, метод по ценам продажи. В данном случае средневзвешенной себестоимости	Влияет на временное  распределение расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов между отчетными периодами (на основании принципа соответствия доходов и расходов)
5	Разработка должностных  инструкций работников, имеющих отношение  к товарным операциям и их учету	Предполагает разработку внутреннего документа для каждой единицы штатного расписания (должности) с указанием круга обязанностей работника, занимающего соответствующую должность, его подчиненности и пр.	Позволяет четко распределить функциональные обязанности между работниками, чем повышает сохранность материально-производственных запасов и пр.
6	Периодичность оценки выбытия материально-производственных запасов	Реализует право предприятия  относительно выбора периодичности  отражения продажи МПЗ в учете: по каждой трансакции или в установленные сроки, например, при обработке товарного отчета, в конце месяца	При меньшей продолжительности  периода времени между отражением списания материально-производственных запасов повышается оперативность получения информации об объеме реализации, доходах, расходах и прочих важных показателях деятельности п/п.

 

Формируя свою учетную  политику ЗАО может:

1. Выбрать один из  предлагаемых нормативными документами  вариантов ведения бухгалтерского  учета конкретных хозяйственных  операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).⁸

2. Самостоятельно разработать  методику бухгалтерского учета  конкретных фактов хозяйственной  жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику  бухгалтерского учета, отличную  от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».⁹

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

2.2.  Методические  аспекты учетной политики

 

 

Основной в настоящее  время является учетная политика для целей бухгалтерского учета, поэтому приступим к рассмотрению её содержания.

Из требований нормативных  актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае  речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности ЗАО подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.

 Различные варианты методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику ЗАО. Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика ЗАО, согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

ЗАО , руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ЗАО оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике (ПРИЛОЖЕНИЕ 2). Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ЗАО.

Бухгалтерский учет ЗАО осуществляется в соответствии с нормативными документами,   определяющими  методологические  основы,  а также   порядок  организации   и ведения бухгалтерского учета:

•     Федеральным  Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете",

•     Положением  по  ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтерской  отчетности   в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,

•     Планом   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина  от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,

•     другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в  денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и  результатах деятельности предприятия;

•    обеспечение  контроля за наличием  и движением  имущества,  использованием  материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

•    своевременное  предупреждение негативных явлений  в хозяйственно-финансовой деятельности;

•     выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В пункте 2 учетной политике организации рассматриваются организационно-технический  раздел: структура бухгалтерии и  состав формируемой бухгалтерской  отчетности.

В третьем пункте описывается  выбранная методика учета: бухгалтерский учет в ЗАО ведется с применением журнально-ордерной системы и с использованием компьютерной техники (Программа 1С) способом двойной записи на основании рабочего плана счетов, разработанного в организации. (п.3. Учетной политики)