Учета формирования и использования фондов и резервов

       Аудитор анализирует структуру капитала, создаваемых фондов и резервов, систему документооборота по учету их формирования и движения, особенности в состоянии и движении капиталов, фондов и резервов организации в отчетном периоде, применяемые процедуры контроля за их формированием и использованием в организации.

      Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами.

      Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных  фондов аудитору следует знать, что  на большинстве предприятий формируется  резервный капитал, необходимый  для их деятельности и социального  развития коллектива. Резервный капитал  учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к  Плану счетов отчисления в резервный  капитал отражаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный капитал.

       Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

     Добавочный капитал на предприятии за счет: 
- прироста стоимости имущества в результате переоценки; 
- получения безвозмездно имущества от других предприятий и физических лиц; 
- дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций.

      Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Аудитору  необходимо установить: 
- правильность использования резервного капитала; 
- правильность использования добавочного капитала; 
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; 
- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

       Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам - и другие резервы.

       Обязательный условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

      Необходимо проверить целевое использование этих резервов, они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы должны сторнироваться, недоначисленные - доначисляться.

     Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".        Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

   1. План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

   2. Кочинев. Ю.Ю. Аудит. - С-П. ЗАО Издательский дом Питер,2006- 304

   3.  Подольских В.И., Поляк Г.Б.. Аудит. -М.: Издательство Юнити, 2008-655

   4. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Использование базы данных бухгалтерии при проведении аудита// Аудиторские ведомости 2005 -1с.47-55;

   5. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г.В. Савицкая..-Мн.: Новое знание,2006.- 704 с.;

   6.  Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа- М.:ИНФРА-М, 2005г., 308с.

  7.Яников Р.Г. Аудит оценочных резервов// Аудиторские ведомости, 2006