Учет затрат в химической промышленности

      9. Учет затрат и калькулирование  себестоимости в химической промышленности. Особенности отрасли и их влияние на организацию учета затрат. Объекты учета затрат и объекты калькулирования. 

      Химическая  промышленность представляет собой  совокупность предприятий, характеризующихся  единством экономического назначения производимой продукции, однородностью потребляемых сырья и материалов, общностью технической базы и технологических процессов, специфическими условиями работы. Химической индустрии присущи следующие особенности:

1. методы воздействия на предмет труда – химические методы в отличие от механических изменяют состав и структуру обрабатываемого материала, в результате получаются продукты с иными химическими и физическими свойствами;
2. условия протекания производственных процессов – высокие и низкие температуры, высокие и низкие давления, большая скорость процесса, и тому подобное;
3. характер исходного сырья – большое разнообразие, взаимозаменяемость, отсутствие деления на основное и вспомогательное;
4. агрегатная форма готовой продукции – газ или жидкость,  что обуславливает особые требования к хранению и транспортировке химической продукции.

      В состав химической промышленности входят следующие производства: химическая  промышленность; промышленность минеральных удобрений нефтехимическая; продукция микробиологической, химико - фармацевтической, парфюмерной промышленности; углехимическая промышленность; лесохимическая промышленность.

      По  характеру и назначению продукции, услуг, работ в химической промышленности происходит разделение производственных подразделений на основные и вспомогательные. Эти производства и составляют промышленно – производственные подразделения предприятия. К основным производствам в химической промышленности относятся: изготовление (добыча) основной и побочной продукции, производство полуфабрикатов, подлежащих переработке на данном предприятии, регенерация сырья и полупродуктов из отходов производства. Основные производства характеризуются непосредственными технологическими связями – последовательной переработкой исходных сырья и материалов. Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства. Но они необходимы для обслуживания и бесперебойного выпуска продукции.

      Основное  производство может состоять из корпусов, цехов, участков, линий. Основным структурным подразделением завода является цех. Цех организуется по технологическому или предметному признаку. В нём осуществляется или полный процесс изготовления продукции, или его значительная часть. Цех наделён определенной производственно – хозяйственной самостоятельностью, находится на хозрасчёте. Цехи могут быть расчленены на отделения и участки. Отделения создаются для улучшения управления, контроля и учёта на данном участке цеха. Они выполняют одну или несколько стадий производственного процесса. Внутри цеха могут быть созданы линии, потоки. Они образуются для создания большей степени непрерывности процесса на основе специализации каждой линии или потока на выработке единого или многочисленных видов одноимённой продукции. На химических предприятиях кроме основных производственных цехов имеются выпускные отделения или цехи, где продукции придаётся товарная форма (порошок, гранулы, паста).

      К вспомогательным производствам  и хозяйствам относятся: ремонтные  цеха, энергетические установки, котельная станция, холодильные установки, гидравлическая, энергетическая, водопроводная и канализационная коммуникации, очистные сооружения, транспортный цех, цех связи, лаборатория, цехи механизации и автоматизации, опытные установки, кислородные станции. К обслуживающим хозяйствам относятся склады сырья и материалов, топлива, готовой продукции и другие цеха.

      Химической  промышленности свойственен ряд  особенностей: химические процессы протекают, как правило, в закрытых аппаратах; из одного вида сырья можно выделить десятки и даже сотни видов продукции, и наоборот, один вид продукции получать из разных видов исходного сырья.

      Кроме того, предприятиям химической промышленности свойственны следующие типы производства: массовый, серийный (крупно- и мелкосерийное), единичный.

      Себестоимость представляет собой затраты на производство готовой продукции, выраженные в стоимостной форме. В себестоимость производства продукции включаются следующие затраты: на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов; на подготовительные работы в горнодобывающих производствах; затраты, непосредственно связанные с производством продукции в соответствии с утверждённой технологией и организацией производства; на улучшение и совершенствование технологии и организации производства, реализуемые в планируемом периоде в ходе производственного процесса; повешение качества продукции; затраты, связанные с улучшением условий труда, повышением квалификации работников; расходы по сбыту.

      Предприятия, разрабатывающие месторождения полезных ископаемых, в себестоимость продукции включают следующие виды затрат: расходы на поиск, разведку и использование природных ресурсов, если эти затраты производятся непосредственно этим предприятием. В себестоимости продукции химического производства включаются затраты на освоение новых установок, агрегатов. 

      Затраты, образующие себестоимость, классифицируют по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Причём экономическими элементами считаются однородные по назначению и содержанию затраты. При этом не имеет значения, где используется тот или иной ресурс либо осуществляются те или иные затраты.

      Группировка по экономическим элементам позволяет  выделить затраты овеществлённого и живого труда. Она позволяет установить особенности отдельных химических подотрослей и производств (материало-, трудо-, энерго-, фондоёмкость и другие), а также исчислить структуру себестоимости, которая представляет собой состав и соотношение отдельных элементов затрат и статей расходов в общих затратах на производство продукции. Поскольку эта группировка отражает затраты предприятия, цеха, связанные с производством продукции, её называют сметой затрат на производство.

      Классификацию по экономическим элементам применяют  для определения заданий по снижению себестоимости. Однако она не позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции, особенно в комплексных производствах, так как каждый элемент затрат показывают в целом по предприятию, цеху без отнесения на конкретный вид продукции. Поэтому для внутреннего планирования себестоимости применяют классификацию по статьям калькуляции, в соответствии с которой затраты учитываются в зависимости от места их возникновения  и относятся к конкретному производству. Такую классификацию широко используют в текущем планировании и учёте затрат на производство при составлении плановых и отчётных калькуляций себестоимости отдельных видов химической продукции.

      Как известно калькулирование – процесс  расчёта себестоимости единицы  продукции, в результате которого составляют калькуляцию, характеризующую затраты на производство и реализацию продукции согласно калькуляционным статьям расхода. (Таблица № 1) При этом выделяют калькуляции себестоимости: цеховую, производства, производственную и полную. Кроме того, в промышленности различают плановую и фактическую (отчётную) калькуляции, при проектировании – сметную (проектную).

      Калькуляционные статьи расходов группируют по ряду признаков:

1. по степени обобщения затрат – на элементные (простые) однородные по своему экономическому содержанию (статьи расходов 1 -7); комплексные (сложные), состоящие из нескольких экономических элементов (8 -13);
2. по роли в производственном процессе – на основные, включающие расходы на технологические цели (статьи 1 – 8), и накладные, включающие расходы, связанные с обслуживанием, организацией и управлением производства (9- 13, 15);
3. по способу отнесения на себестоимость – на прямые, непосредственно связанные с производством продукции (статьи 1 – 8), и косвенные, включающие расходы, относимые на производство нескольких продуктов, а так же накладные (9 -13, 15);
4. по характеру связи с изменением объёма производства – на условно- переменные, изменяющиеся пропорционально изменению объёма производства, и условно- постоянные. Которые не изменяются либо изменяются незначительно с изменением объёма производства. Условно – переменные расходы в себестоимости единицы продукции остаются при прочих равных условиях неизменными, а условно - постоянные изменяются обратно пропорционально изменению объёма производства

      Отраслевые  особенности калькулирования себестоимости  химической продукции проявляются в выборе калькуляционной единицы, которая должна соответствовать натуральной единице измерения, установленной стандартами или техническими условиями на соответствующий вид продукции. На предприятиях химической промышленности калькуляционными единицами являются:

      - весовые единицы в натуре без  указания содержания полезного  вещества;

      - натуральные единицы (штуки, метры,  комплекты и тому подобное);

      - производственный заказ: по группам однородных изделий, по индивидуальным изделиям.

      Для химической промышленности характерно широкое использование минерального многокомпонентного сырья, следовательно, наличие комплексных производств, где калькулирование себестоимости продукции имеет свои особенности. При этом комплексным считается такое производство, в котором из одного и того же сырья в одном технологическом процессе одновременно получают два или более химически разнородных продукта при общих производственных затратах. Эти затраты не могут быть непосредственно отнесены на отдельные продукты комплекса. Расходы, относящиеся только к одному продукту, если они могут быть выделены из общей суммы затрат комплексного производства, прямо включают в себестоимость соответствующего продукта.

      Затраты комплексного производства распределяют следующими методами: исключения затрат; распределения затрат (весовой); комбинированный.

      При методе исключения затрат один из продуктов, получаемых в комплексном производстве, считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей сумы затрат на производство исключают стоимость попутного продукта, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Этот метод используют только при наличии ярко выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции (до 10 %). Попутную продукцию оценивают либо по производственной себестоимости соответствующей продукции при раздельном её получении, либо по действующей оптовой или договорной отпускной цене. Использование последней характерно для тех случае, когда попутная продукция не отвечает требованиям ГОСТов или ТУ и реализуется на договорных началах с потребителем.

      Метод распределения затрат (весовой) применяют  в тех комплексных производствах, где одновременно получают несколько продуктов, являющихся основными. При этом методе общие затраты на производство распределяют  между получаемыми продуктами с помощью экономически обоснованных коэффициентов, рассчитываемых на основе выхода продуктов по массе, объёму, теплотворному содержанию, а так же с учётом действующих отпускных цен, себестоимости получения в раздельных условиях.

      Комбинированный метод заключается в сочетании  первых двух методов. При его использовании  расчёты выполняются в следующем  порядке:

1) из  общей суммы комплексных затрат исключатся себестоимость попутных продуктов;

2) из  оставшейся суммы затрат исключают  ту их часть, которая может  быть прямо отнесена на определённые  продукты;

3) остаток  затрат распределяют между продуктами  с установленными коэффициентами;

4) определяют себестоимость соответствующих продуктов путём суммирования прямых и косвенных затрат.

      Однако  рассмотренные методы распределения  затрат имеют следующие недостатки: метод исключения затрат в большей мере зависит от конъюнктурных условий реализации попутной продукции и не позволяет выполнить прямое калькулирование попутной продукции; весовой метод не учитывает потребительные стоимости получаемых продуктов. Поэтому  при калькулировании себестоимости, используемой в расчётах  и обоснованиях проектных решений необходимо выбирать тот метод, который позволяет учесть особенности технологии и организации комплексного производства и более точно рассчитать индивидуальные затраты. Все это в равной мере относится к распределению капитальных вложений  в комплексные производства.