Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

     Если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), списываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

     Если  организация учитывает расходы  на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками:

     ―стоимость  ремонта отражена в составе расходов будущих периодов Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     ―отражен  НДС по ремонту Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     —произведена оплата подрядчику за выполненные работы

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

     —сумма  НДС по ремонтным работам предъявлена  к вычету на основании счета-фактуры  подрядчика

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

     Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Ежемесячно производится запись

     ―стоимость  ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов

     Дебет счета 20 «Основное производство»,

     Кредит  счета 97 «Расходы будущих периодов».

     При таком варианте учета достигается  «выравнивание» себестоимости продукции между отдельными месяцами, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и управления затратами и прибылью.

     Однако  применять данный метод удобнее  всего только в случае, если ремонт осуществляется в начале отчетного  периода (например, в первом квартале или в первом полугодии). Тогда можно списать фактические расходы на ремонт равномерно в течение оставшихся месяцев текущего года. [18, стр. 29]

     Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета один из указанных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из особенностей своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт оговаривается в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

     Необходимо  заметить, что расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01). [17, стр. 11] 

     3. Учет затрат на проведение ремонта и модернизации подрядным

     способом. 

     Ремонт  основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется  силами специализированной сторонней  организации. При этом он может выполняться  с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

     Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной (Приложение 1), которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

     При осуществлении ремонтных работ  подрядным способом в бухгалтерском  учете используются следующие документы:

     ― приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

     ― акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;

     ― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

     ―платежное поручение (Приложение 8), расходный кассовый ордер (Приложение 9), авансовый отчет (Приложение 10), которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. [8, стр. 73]

     Затем отражаются следующие операции:

     — приходуются запасные части на склад организации

     Дебет счета 10 «Материалы»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     ― учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей

     Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     ― оплачиваются запасные части поставщикам

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

     — принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором»,

     Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

     — материалы передаются подрядной организации

     Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

     Кредит  счета 10 «Материалы».

     После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

     ― отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов

     Дебет счета 20 «Основное производство»

                          23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат па производство,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     — отражена сумма НДС по выполненному ремонту

     Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     — отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика

     Дебет счета 20 «Основное производство»

                                   23 «Вспомогательное производство» и другие счета,

     Кредит  счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

     Подрядчик возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов:

     — отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов

     Дебет счета 10 «Материалы»,

     Кредит  счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

     Если  ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов, то для отражения в бухгалтерском учете используются следующие документы:

     ― договор на выполнение ремонтных работ;

     ― акт на выполненные подрядной организацией ремонтные работы, дающий факт осуществления ремонта;

     ― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные работы, который подтверждает сумму налога на добавленную стоимость и является основанием для его отнесения на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

     ― платежное поручение (Приложение 8), расходный кассовый ордер (Приложение 9), авансовый отчет (Приложение 10), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

     В бухгалтерском учете хозяйственные  операции будут иметь следующий вид:

     — стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией (на основании оформленного акта)

     Дебет счета 20 «Основное производство»

                          23 «Вспомогательное производство» и другие счета,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     — НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры

     Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     — оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета»;

     ― принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

     Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     При подрядном способе в учете  затрат на модернизацию составляются следующие записи:

     ―отражена стоимость выполненных работ  согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС)

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

     Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     ―учтен  НДС, предъявленный подрядчиком

     Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»,

     Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     ―увеличена  первоначальная стоимость объекта  на сумму затрат по его реконструкции  и модернизации

     Дебет 01 «Основные средства»,

     Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     ―предъявлен к налоговому вычету НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем  включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

     Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

     При выполнении работ по реконструкции  и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

     ―на стоимость израсходованных материалов и запасных частей