Автор: Пользователь скрыл имя, 25 Марта 2012 в 23:22, реферат
Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:
расходы на приобретение сырья, материалов, тары, упаковки, спецодежды;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведения контроля качества продукции (работ и услуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;
затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;
расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг;
затраты на приобретение услуг производственного и коммерческого характера, выполненных другими организациями;
потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов текущего периода (месяца) уменьшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода (месяца) и возвратных отходов:
Д 10 - К 20, 23 - отражены остатки сырья и материалов, не использованных в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости), и возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов). В представленной проводке: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства".
В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:
1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;
2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;
3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;
4) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;
5) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;
6) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;
7) суммы оплаты отпусков;
8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;
9) оплата труда на время учебных отпусков;
10) вознаграждения за выслугу лет;
11) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;
12) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;
13) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда;
14) доплаты работающим инвалидам;
15) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;
16) другие виды расходов.
Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге "Карьера менеджера" пишет: "В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать".
Одной из важнейших сторон рыночной экономики является обеспечение социальных гарантий граждан, что требует планирования и осуществления отчислений в специальные фонды, снижающие риски утраты части дохода или вообще возможности его заработать в связи с возрастом, болезнью, несчастным случаем или потерей рабочего места.
И в историческом прошлом, и в современных условиях человек - представитель биологического вида, борющийся за свое выживание. В наследство от своих животных предков он получил два важных свойства: инстинкт самосохранения и инстинкт сохранения вида, которые проявляются в таких мотивах поведения, как эгоизм и альтруизм соответственно. Эгоизм - себялюбие, предпочтение своих личных интересов интересам общественным и интересам других людей. Альтруизм - бескорыстная забота о благе других, готовность жертвовать для других своими личными интересами. Эти качества частично передаются по наследству, а отчасти формируются в процессе воспитания и становления конкретной личности.
Социальные гарантии позволяют обеспечивать гармонию и равновесие в обществе, которое состоит из представителей, обладающих обоими упомянутыми свойствами, развитыми в той или иной степени.
В рыночной экономике эта проблема связана с противопоставлением интересов учредителей (собственников) коммерческой фирмы и наемных работников. Так как отчисления в социальные фонды являются весомым элементом затрат, то их увеличение при сохранении спроса на продукцию предприятия, автоматически уменьшает размер прибыли, т.е. дивидендов собственников. Это снижает мотивацию к труду носителей предпринимательского таланта, который тоже является важным компонентом экономического развития государства. Необходимо тонкое и взаимоприемлемое регулирование трех категорий: минимального размера оплаты наемного труда, процентной ставки отчислений в социальные фонды и процентной доли чистой прибыли по отношению к себестоимости продукции, работ и услуг или к их цене.
Рассмотрим практический пример в двух вариантах:
N 1 - деятельность предприятия при нулевой ставке отчислений в социальные фонды;
N 2 - деятельность предприятия при установленной ст.241 НК РФ ставке отчислений в социальные фонды, равной 35,6% от оплаты труда.
Вариант N 1. Пусть предприятие выпускает товары народного потребления, среди которых цветочные вазы. Себестоимость отдельной вазы с учетом расходов на ее продажу составляет 100 руб., в том числе расходы на оплату труда - 30 руб. Предприниматель планирует получать с каждой проданной вазы 20 руб. прибыли, что соответствует средним мировым показателям рентабельности. Следовательно, чтобы определить цену вазы, необходимо к себестоимости прибавить 20 руб. Действующие нормативные акты требует также с каждой проданной вазы перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 20% от величины себестоимости с прибылью (120 руб.), т.е. 24 руб., которые предприниматель должен заложить в цену. Таким образом, предполагаемая цена продукции - 144 руб., прибыль 20 руб.
От этой величины прибыли предприятие должно перечислить в бюджет 24% в виде налога на прибыль, т.е. 4,8 руб. В результате чистая прибыль составит 15,2 руб.
Вариант N 2. Все то же самое, только в состав себестоимости единицы продукции следует добавить 35,6% от 30 руб., т.е. 10,7 руб. Не повторяя рассуждений, аналогичных приведенным в варианте N 1, представим в табл. 8.1. совокупность бухгалтерских проводок, отражающих оба варианта хозяйствования.
┌──┬──────────────┬───────────
│ │Корреспонден- │ Сумма │ Содержание хозяйственной операции │
│ │ ция счетов │ │
│ ├──────┬───────┼──────┬───────
│ │Дебет │Кредит │ N 1 │ N 2 │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│1 │ 20 │ 70 │ 30 │ 30 │Начислена оплата труда │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│2 │ 20 │ 69 │ 0 │ 10,7 │Выделены суммы отчислений в социальные│
│ │ │ │ │ │фонды
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│3 │ 20 │02, 10,│ 70 │ 70 │Отражены амортизационные отчисления,│
│ │ │ 76 │ │ │материальные и другие расходы │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│4 │ 43 │ 20 │ 100 │ 110,7 │Выпущена готовая продукция │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│5 │ 90 │ 43 │ 100 │ 110,7 │Продана готовая продукция │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│6 │ 62 │ 90 │ 144 │ 144 │Предъявлен счет покупателю │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│7 │ 90 │ 68 │ 24 │ 24 │Начислен НДС к уплате в бюджет │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│8 │ 90 │ 99 │ 20 │ 9,3 │Определена прибыль от продажи │
├──┼──────┼───────┼──────┼────
│9 │ 99 │ 68 │ 4,8 │ 2,2 │Начислен налог на прибыль организации │
└──┴──────┴───────┴──────┴────
В табл.8.1. следующие обозначения счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".
Для удобства анализа дополним табл.8.1 еще одной таблицей (см. табл.8.2), в которой отразим основные сравнительные показатели
┌──┬─────────────────┬────────
│N │Себестоимость ва-│Зарплата│Прибыль│ НДС │ Цена │Налог │Чистая │
│ │зы │ │ │ │ вазы │на при-│прибыль │
│ │ │ │ │ │ │быль │ │
├──┼─────────────────┼────────
│1 │ 100 │ 30 │ 20 │ 24 │ 144 │ 4,8 │ 15,2 │
├──┼─────────────────┼────────
│2 │ 110,7 │ 30 │ 9,3 │ 24 │ 144 │ 2,2 │ 7,1 │
└──┴─────────────────┴────────
Из представленных материалов видно, что для рассматриваемой фирмы отчисления в социальные фонды в пользу наемных работников уменьшают чистую прибыль на 53% по сравнению с вариантом, в котором они не производятся.
К амортизируемому имуществу коммерческих организаций в бухгалтерском учете относят две категории долгосрочных активов: основные средства и нематериальные активы. Они собственность конкретных организаций и используются для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем амортизации (см. главу 5). При формировании себестоимости продукции следует учесть, что данное понятие используется для определения финансового результата от реализации продукции (работ и услуг). Итог хозяйствования может быть выражен в виде прибыли или убытка. Сумма налога на прибыль определяется по данным налогового учета, в котором, к сожалению, себестоимость может не совпадать с себестоимостью, вычисленной в бухгалтерском учете. Особенно ярко это отличие проявляется в учете амортизации основных средств и нематериальных активов.
В настоящее время с введением в действие главы 25 НК РФ их основные характеристики в обоих видах учета во многом отличаются. Поэтому для расчетов базы по налогу на прибыль целесообразно иметь полностью отдельный учет данных активов. В налоговом и бухгалтерском учете будут совпадать только первичные документы по приобретению и их выбытию. Остальные регистры должны быть разделены, иначе неизбежны путаница и неблагоприятные финансовые последствия.
Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Кроме того, существенным образом отличаются налоговые способы начисления амортизации на основные средства.