Учет затрат на производство

    Третью  группу составляю расходы, которые не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам относятся:

• Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;
• Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
• Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам и процентов сверх ставки рефинансирования Центрального банка России;
• Затраты, связанные с выпуском ценных бумаг (акций, облигаций);
• Затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения);
• Затраты по уплате штрафов, пени, неустоек и других штрафных санкций за нарушение ведения финансово-хозяйственной деятельности.

3. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

3.1 Учет материальных затрат.

  Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе,  объему площади или счету и оформляются лимитно – заработными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

  Для контроля за использованием сырья и  материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и  инвентарный.

  Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

  Сущность  метода партионного  раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляются и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

  Метод партионного раскроя широко применяют  в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (молочной и пищевой - при производстве банок).

  При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлениям к остатку сырья и материалов на начало периода поступления и вычитанием из полученной остатка сырья и материалов на конец периода.

  Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

  По  выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от нормы  на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

  Инвентарный метод контроля за использованием сырья  и материалов особенно хорошо применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

  По  истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. В отчетах даётся объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемым в развитие синтетических производственных счетов.

  Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных  документах по их расходованию указывается  вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно – нормативным или коэффициентным способами.

  При нормативном способе  фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

  При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

  Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за    вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

  Отходы  подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

  Безвозвратными  называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.

  Оценку  возвратных отходов  осуществляют в  зависимости от их характера и  направления использования.

  Безвозвратные отходы оформляются следующий бухгалтерский  записью:

• ДЕБЕТ 10 «материалы»,
• КРЕДИТ счета 20 «Основное производство» или
• КРЕДИТ счета 23 «Вспомогательные производства».

  Расход  вспомогательных материалов учитывают  в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции  они распределяются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

  По  статье «покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий  и организаций» отражают затраты на покупные изделия  и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой  продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость  отдельных изделий.

  Для контроля за использованием и движением  полуфабрикатов составляют оперативный баланс полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца.

  По  статье «Топливо и энергия на технологические  цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств.

  Использование на технологические цели топливо и энергию относят в ДЕБЕТ счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с КРЕДИТА счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3.2 Учет затрат на оплату труда.

    По  статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

    Основная  заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость  отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий распределяют    косвенно – пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    Учет  затрат на оплату труда рабочих и  служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

    Начисление  оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учете отражают по КРЕДИТУ счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и ДЕБЕТУ счетов:

• 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);
• 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств);
• 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);
• 26  «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
• 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции);
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

3.3 Учет расходов на подготовку и освоение производства.

    По  статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие виды затрат: 
 

    -   расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

    - расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.

    Группировка затрат осуществляется на счетах:

20 «Основное  производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»; 97 «Расходы будущих периодов».

    Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства исчисляется на калькуляционных счетах 20, 23. В течение месяца прямые элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

    Счет 20 «Основное производство», схема  которого приведена ниже, активный, предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а так же для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

    К прямым затратам относятся:

    - стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;