Учет затрат на производство продукции

 Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, можно группировать по элементам затрат в соответствии с требованиями, предъявляемыми п.8 ПБУ 10/ 99 к формированию расходов по обычным видам деятельности:

 1. материальные затраты;

 2. затраты на оплату труда;

 3. отчисления в фонды социального страхования;

 4. амортизация основных средств;

 5. прочие затраты.

 Для планирования и учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции.

 Для промышленных предприятий рекомендуют следующие статьи калькуляции:

 1. сырье и материалы;

 2. возвратные отходы (вычитаются);

 3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

 4. топливо и энергия на технологические цели;

 5. заработная плата производственных рабочих;

 6. отчисления в фонды социального страхования;

 7. расходы на подготовку и освоение производства;

 8. общепроизводственные расходы;

 9. общехозяйственные расходы;

 10. потери от брака;

 11. прочие производственные расходы;

 12. Коммерческие расходы.

 Статьи с 1 по 11 составляют полную производственную себестоимость. Статьи с 1 по 12 составляют полную себестоимость (Шевелев, 2004, 200с.).

 Такая многообразная классификация затрат на производство продукции, работ, услуг позволяет применять систему бухгалтерских счетов для различных методов формирования величины этих затрат.

2. Система счетов и методы расчета затрат на производство

2.1 Система счетов для учета затрат

 Согласно разделу III «Затраты на производство» ПБУ от 31.10.00 формирование информации о затратах по производству продукции, работ, услуг ведется на счетах 20 - 29.

 Для формирования информации о производственной себестоимости продукции используется система счетов, которая определена ПБУ от 31.10.00  и включает следующие счета:

 1. счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг, которые являются предметом обычной деятельности организации;

 2. счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;

3. счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для учета затрат, которые необходимы для обслуживания основной деятельности организации;

 4. счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации;

 5. счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;

 6. счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

 7. счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

 Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является целью создания организации, предназначен счет 20 «Основное производство». Вся информация о затратах собирается в дебете этого счета. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

1. прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
2. расходы вспомогательных производств;
3. косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;
4. потери от брака.

 Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включающие сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда и начисления в фонды социального страхования и др., собираются в течение месяца в дебете счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов.

 Параллельно с формированием прямых затрат в дебете счета 20 «Основное производство» в течение месяца формируются затраты вспомогательного производства на счете 23 «Вспомогательные производства», общепроизводственные затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца затраты с этих счетов списываются на 20 счет, то есть включаются в фактическую производственную себестоимость. Также с 25 и 26 счетов списывается в конце месяца соответствующая часть затрат на счет 23 «Вспомогательные производства».

 Учет затрат на счетах 23, 25, 26 осуществляется в порядке, аналогичном учету затрат на счете 20. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, когда невозможно отнесение этих расходов на конкретный вид продукции, работ, услуг впрямую; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

 Если в производственном подразделении выпускается несколько видов продукции, то для определения фактической себестоимости каждого вида продукции необходимо распределять общепроизводственные расходы между ними.

 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

 Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Потери от брака списываются  на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» (Шевелев, 2004, 205).

2.2 Методы учета затрат на производство

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом(Фролова, 2005, 205с.).

Основными методами учета затрат себестоимости  продукции являются позаказный и  попроцессный методы, остальные системы  калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В основе разделения позаказного и  попроцессного методов лежит  методика калькулирования себестоимости  единицы продукции.

В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный  заказ, отдельная работа, которая  выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.  

Из-за небольшого количества записей  о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого  заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться  по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие  другие прямые затраты должны также  записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется  своя доля производственных накладных  расходов завода по мере прохождения  заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее  определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования  затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции  затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей  силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный (попередельный) метод  используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в  тех случаях, когда практически  невозможно установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как  это происходит при использовании  метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать  себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции  предприятия включает более одного производственного процесса. Метод  калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем  открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это  отражается в счетах процессов таким  образом, что суммарные затраты  производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Задачей нормативного метода учета  затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.