Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «БИОНИКС»

Введение

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата). Поэтому на каждом предприятии необходим учет таких затрат для калькулирования (исчисления) себестоимости. Таким образом, актуальность темы – учет затрат и калькулирование себестоимости продукции швейной промышленности, очевидна.

Целью курсовой работы является рассмотрение метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в разрезе конкретного предприятия.

Задачами курсовой работы являются:

   изучение теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

   оценка экономического состояния изучаемого предприятия;

   рассмотрение метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на выбранном предприятии;

   анализ недостатков и преимуществ применяемого метода в рамках выбранного предприятия.

Объектом исследования выступает швейно-трикотажный комбинат ЗАО «БИОНИКС»

Предметом моего исследования является метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции выше указанной организации.

Периодом исследования являются 2009-2011 год включительно.

Раздел 1. Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие калькулирования и его принципы

Калькулирование - это как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции, предназначенных для реализации, а также на

единицу продукции для внутреннего потребления.

Функции в процессе калькулирования издержек:

– определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

– определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

– предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель – оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

а) целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

б) установление оптимальной цены на продукцию;

в) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

г) целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

д) оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы, так и по требованию.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.

Объект калькулирования – вид продукции, однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

       натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;

       условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные);

       единицы работ – одна тонна перевезенного груза;

       единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

Разграничение затрат по периодам так же не маловажно, при этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Выбор метода учета затрат и калькулирования понимают совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости.

1.2 Методы калькулирования

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

Попередельный метод.

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету «Основное производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Позаказный меотод.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами.

Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно- исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости.

Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую себестоимость.

Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение

нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция

Основные принципы нормативного метода учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Система «СТАНДАРТ-КОСТ» как продолжение нормативоного метода учета затрат.

Название «Стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

Фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий.

Характерные особенности:

1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;

2) не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;

3) для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

«ДИРЕКТ-КОСТИНГ» в системе управленческого учета.

Главное в «Директ-костинг» – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными.

Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:

– простой «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

 развитой «Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной системы «Директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.

Стандартный «Директ-костинг» – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

1.3 Калькулирование полной и производственной себестоимости

1.3.1 Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных счетах по группам материалов.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

       по средней себестоимости;

       по себестоимости каждой единицы;

       по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Выбранный метод для оценки израсходованных материалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других – отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листами (или картами).

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Онп + П – В-Окп, где:

Рф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

Онп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В-внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Или

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения

в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксировании информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.

Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

1.3.2 Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

В данном вопросе рассматриваются общепроизводственные и общехозяйственные (управленческие) расходы, их состав и участие в калькулировании себестоимости продукции.

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях:

– производственных подразделений (цехов, хозяйств);

– организации (администрации, функциональных служб, подразделений и отделов).

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Объединение названных расходов в единую группу связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик.

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов: 02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по назначению в соответствии с принятой методикой их распределения.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) Выбор объекта, на который относятся затраты;

2) Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с носителем затрат;

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, возможно ее изменение.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

       время работы производственных рабочих (человеко-часы);

       заработная плата производственных рабочих;

       время работы оборудования (машино-часы);

       прямые затраты;

       стоимость основных материалов;

       объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

      распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленного предприятия:

1) Расходы на управление предприятием:

       заработная плата аппарата управления;

       командировки и перемещения;

       представительские расходы;

       содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

       прочие.

2) Общехозяйственные расходы:

       содержание прочего общезаводского персонала;

       амортизация основных средств;

       содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

       производство испытаний, опытов, исследований;

       охрана труда;

       подготовка труда;

       прочие общезаводские расходы.

3) Налоги, сборы, отчисления.

4) Непроизводительные расходы:

       потери от простоев;

       недостачи и потери от порчи ценностей на складе.

В течение отчетного периода в дебет счета «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 19, 21, 23, 29, 60, 69, 70, 71, 76, 79, 94, 96, 97 списываются фактические затраты. В конце отчетного периода счет закрывается, то есть затраты относятся по назначению.

Раздел 2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «БИОНИКС»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ЗАО «БИОНИКС»

Закрытое акционерное общество ЗАО «БИОНИКС», расположенное по адресу: г. Пушкино, Ириновский проспект, д.23, кор.1.
пар.5А, один из самых крупных текстильной промышленности России, специализирующийся на выпуске пряжи каивальной и объемной, верхнего и бельевого трикотажа, имеет расширенный рынок сбыта своей продукции. ЗАО «БИОНИКС»,  имеет дочерние предприятия:

•          ООО «Фламинго» г. Курск, ул. Ленина 32;

•          ООО «Фирменный магазин» г. Рыльск, ул. К. Маркса 1/3;

•          ООО «Глория» г. Курск, ул. Гагарина 28;

•          ООО «Русь» г. Железногорск, ул. Трестовская 34;

•          ООО «Завидово» г. Брянск, ул. Добролюбова 76.

ЗАО «БИОНИКС» является многопрофильным (см. таблицу 1). Итоги производственной деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели производственной деятельности

За анализируемый период основные показатели производственной деятельности увеличились. Выручка от реализации увеличивается более быстрыми темпами, чем себестоимость, за счет этого валовая прибыль увеличилась почти в три раза, что является положительной характеристикой.

Также возросла рентабельность продаж на 8,6%.

За анализируемые годы имущество предприятия увеличилось (табл.2)

Таблица 2

Характеристика имущественного положения предприятия ЗАО «БИОНИКС»

Так в 2011 году стоимость его составила 56011 тыс. руб., что на 13186 тыс. руб. больше чем в 2009 году, в том числе за счет внеоборотных активов на 4739 тыс. руб., и оборотных активов на 8447 тыс. руб. Основные средства уменьшились почти в два раза (52,42%), так как в 2010 году их большое количество выбыло (см. форма№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2010 год).

Запасы и затраты при этом увеличились на 1951 тыс. руб., главным образом за счет роста цен.

Дебиторская задолженность уменьшилась в 2010, так как многие клиенты рассчитались по своим долгам, но уже в 2011 она опять увеличилась.

Денежные средства так же увеличились за анализируемый период на 714,8%.

Произошли определенные изменения в источниках имущества (табл.3): собственный капитал увеличился на 565 тыс. руб., в том числе увеличилась сумма нераспределенной прибыли на 8,05%.

В результате неодинаковых темпов роста отдельных источников имущества, изменилась их структура: доля собственного капитала уменьшилась с 19,05% до 15,58%, а доля заемного соответственно увеличилась с 80,94% до 84,43%. Такое изменение в структуре отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поскольку увеличивается его финансовая зависимость и уменьшается показатель соотношения собственных и заемных средств (табл.4).

Уставный капитал не претерпел изменения. У предприятия отсутствуют краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткосрочные обязательства состоят только из краткосрочной задолженности, которая увеличилась на 36,33%.

Таблица 3

Размер и структура капитала предприятия

Финансовое положение предприятия, его независимость характеризуют показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

Организация в ближайшее время может погасить очень маленький процент текущей краткосрочной задолженности (0,18%), причем за анализируемый период это значение увеличилось более чем в 6 раз (табл.4). От норматива это всего 0,6%. Говоря о платежеспособности, нужно отметить, тот факт, что оборотные средства предприятия на 50,1% меньше своих текущих обязательств. В 2009 году этот показатель был незначительно выше. Уменьшение произошло на 10,78%.

У ЗАО «БИОНИКС» недостаточно собственных оборотных средств для его текущей деятельности. С 2009 по 2011 год произошло уменьшение с 0,11 до 0,001, то есть на 99,09%. Доля собственных средств на 76,4% меньше заемных в 2009 году, а к 2011 году эта доля еще уменьшилась на 78,39%.

Анализируя финансовую независимость и устойчивость в динамике нужно отметить уменьшение этих показателей, а соответственно и возрастание финансовой зависимости и уменьшение финансовой устойчивости, что может неблагоприятно сказывается на деятельности комбината.

Ни один из показателей финансового состояния не соответствуют нормативам: значительно занижены были в 2009 году, а к 2011 году еще уменьшились, хотя и незначительно.

Таблица 4

Оценка финансового состояния предприятия

Показатели рентабельности за анализируемый период увеличились (см.табл.5): продаж на 40,19%; активов на 121,25%; собственного капитала на 159,57%; оборотного капитала на 127,91%, а чистая возросла на 30,09%, что безусловно является положительной характеристикой. Произошло такое изменение в основном за счет увеличения валовой прибыли (см.табл.1)

Таблица 5

Показатели рентабельности предприятия

2.2 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО «БИОНИКС»

Рассмотрим подробнее организацию учета затрат и калькулирование себестоимости конкретно на примере швейно-трикотажного комбината ЗАО «БИОНИКС».

Для производства продукции необходимо три основных компонента:

      основные производственные материалы;

      труд производственных рабочих;

      общепроизводственные накладные расходы.

В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. В данном случае в «БИОНИКС» является шерсть, идущая на производство пряжи, верхнего и бельевого трикотажа. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.

Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ЗАО «БИОНИКС» общепроизводственными накладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период.

В ЗАО «БИОНИКС»  не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.

2.3 Учет формирования себестоимости продукции в ЗАО «БИОНИКС» 

ЗАО «БИОНИКС» закупает сырье, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике ЗАО «БИОНИКС» списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для ЗАО «БИОНИКС» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

В ЗАО «БИОНИКС» учет выпуска продукции ведется следующим образом: в течение отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.

2.4 Учет сырья и материалов в ЗАО «БИОНИКС»

Цель учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счета 10 "Материалы"и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ЗАО «БИОНИКС» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения), определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

Рассмотрим пример оценки материальных ресурсов на ЗАО «БИОНИКС»:

Таблица 6

Оценка материальных ресурсов предприятия

Было израсходовано 120400 кг, из них:

92800 кг (22300 + 70500) были оценены по 28 рублей на сумму 2598400;

Остальные 27600 кг (120400-92800) оценены так:

17800 кг по 30 рублей на сумму 534000 рублей и 9800 кг по 32 рубля на сумму 313600 рублей.

Таким образом, 120400 кг израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 3446000 рублей (2598400 + 534000 + 313600)

Остаток определен в размере 1145600 рублей (32 рубля*35800)

Рассмотрим пример учета затрат и калькулирования себестоимости на ЗАО «БИОНИКС» :

Закрытое акционерное общество «БИОНИКС»  производит различные виды трикотажных изделий. Для рассмотрения метода учета затрат на этом предприятии возьмем производство футболок.

На 1 сентября незавершенное производство составило 12750 штук. Все исходное сырье (пряжа различных видов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821 руб., добавленные затраты - 10605 руб.

В сентябре в производство было отпущена пряжа в следующих количествах:

1 вид 7500 кг по цене 28 руб/кг

2 вид 1800 кг по цене 30 руб /кг

3 вид 4600 кг по цене 32 руб/кг

Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 октября в незавершенном производстве оставалось 1020 единиц незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%. Выпущена готовая продукция 7725 штук.

Требуется:

Оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 октября;

Составить схему учетных записей на бухгалтерских счетах

Ожидается, что в следующем месяце объём производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

Определим:

факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на футболки в будущем месяце;

рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце, а так же какая цена обеспечит безубыточность производства.

Следовательно:

На 1 сентября

незавершенное производство - 12750 единиц

материальные затраты - 13821 руб.

добавленные затраты - 10605 руб.

Итого: 24426 руб.

Таблица 7

Затраты на производство в сентябре

Оценка незавершенного производства на 1 октября:

Изготовлено футболок за месяц, включая незавершенное производство на 1 октября:

7725 + 1020 = 8745 единиц

Выход продукции в% из объема (кг) переработанной пряжи:

8745*100/13900 = 63%

Расход пряжи на 1 футболку:

13900/8745 = 1,589 кг

Расход пряжи на остаток незавершенного производства на 1 октября:

1,589 * 1020 = 1620 кг

Расход пряжи на готовую продукцию:

13900 - 1620 = 12280 кг

Общая сумма добавленных затрат:

- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 октября - 10605 р.

- прямые трудовые затраты за октябрь - 59280 р,

- общепроизводственные накладные расходы - 94848 р.

Итого добавленных затрат: 10605 + 59280 + 94848 = 164733 р.

Изготовлено футболок (единиц) с учетом незавершенного производства на 1 октября (завершенность по добавленным затратам 50%)

7725 +1020*50% = 8235 единиц

Добавленные затраты на 1 футболку:

164733/8235 = 20 руб.

Добавленные затраты в незавершенном производстве на 1октября:

20* 1020*50% = 10200 руб.

Себестоимость незавершенного производства на 1 октября:

45360(28*1620) + 10200 = 55560 руб.

Таблица 8

Себестоимость готовой продукции

Себестоимость готовой продукции:

Счет 20 "Основное производство"

Себестоимость 1 футболки:

534194/7725 = 69,15 руб.

Составляем проводки:

Дебет 20 - Кредит 10 — 411200

Дебет 20 - Кредит 70 — 59280

Дебет 20 - Кредит 25 — 94848

Дебет 40 - Кредит 20 — 534194

Таблица 9

Калькуляция себестоимости готовой продукции

Объём производства не изменился, т.е. остался 7725 единиц.

Материальные затраты, необходимые для изготовления такого количества футболок:

Увеличение выхода продукции на 5% из переработанного сырья. Для этого потребуется:

12280 - 80%

х - 75%

х = 75 *12280/80 = 11512,5 кг

Материальные затраты оценим по цене первой партии:

28* 11512,5 = 322350 руб.

Т.к. инфляция составляет 10%, то материальные затраты с учетом инфляции:

322350*1,1 = 354585 руб.

Добавленные затраты:

- постоянные 154533 * 1/3 = 51511 руб

- переменные 154533 * 2/3 = 103022 руб.

Переменные расходы с учетом инфляции:

103022 * 1,1 = 113324,2 руб

Итого затрат:

354585+ 51511 + 113324,2 = 519420,2 руб.

Себестоимость 1 футболки:

519420,2 /7725 = 67,24 руб.

Если предприятие хочет получить прибыль в размере 25%, то цена 1 футболки:

67,24 * 1,25 = 84,05 руб.

Факторы, которые необходимо рассмотреть для уменьшения цены выпускаемой продукции:

      необходимо изучить спрос на продукцию

      изучить предложение других изготовителей

      снижать себестоимость путем:

      увеличения выхода продукции

      усовершенствованием технологии

      совершенствованием управления.

Аргументированная рекомендация безубыточности работы данной фирмы:

— цена на уровне себестоимости. (т.е. 67,24 руб)

Раздел 3. Недостатки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ЗАО «БИОНИКС» и возможные пути их усовершенствования

Проанализировав организацию учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО «БИОНИКС»  нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия. А также сформулирую собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и калькулирования себестоимости в ЗАО «БИОНИКС».

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в ЗАО «БИОНИКС». На этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".

Как было видно из анализа действующей практики в ЗАО «БИОНИКС», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.

Целесообразнее применить вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Заключение

Известно, что управлять затратами выгоднее, чем увеличивать объем продаж. Посему управление затратами – наиболее развивающаяся область как экономической практики предприятий, так и западных теоретических исследований последних десятилетий. Понимание этой проблемы уже наблюдается, но это только понятия «затраты» и «себестоимость как сумма затрат» в учете самые неопределенные. Без дополнительных пояснений каждый специалист может подразумевать под ними множество всевозможных значений.

Составляющими элементами себестоимости изделия являются как материалы, так и работа с услугами.

Теоретическая основа калькуляции себестоимости с полным распределением затрат предполагает включение в себестоимость всех производственных затрат независимо от того, постоянные они или переменные. В основе такой логики – понимание факта, что без постоянных затрат выпуск продукции невозможен.

Теоретическая база калькуляции себестоимости по переменным издержкам состоит в том, что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно в отчет о финансовых результатах на тот период, когда они произошли. Данный метод отталкивается от отсутствия непосредственного отношения постоянных затрат к выпуску продукции: предприятия несут их в любом случае, независимо от того, производится что-то или нет.

Одной из подсистем управленческого учета является учет по носителям затрат или калькулирование. Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций, причем точность определялась в основном полнотой включения в калькуляцию всех затрат отчетного периода. Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на изделие.
Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, поскольку она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен уже сегодня входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. В настоящее время решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики, на мой взгляд, должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы; уровень компетентности и образованности кадров.

Список используемой литературы

1.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2009 г. - 416 с.;

2.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проa. Ю.А. Бабаева. – М., 2009–476 с.;

3.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проa. Ю.А. Бабаева. – М., 2010–527 с.;

4.Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 2009 г.;

5.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов-М.: Омега-Л, 2010.-528 с.;

6.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – М.: «МАГИС», 2009.;

7.Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2010;

8.Воронова Е.Ю., Улитина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. Пособие. – М.: ТК Велби, 2009. – 248 с.;

9.Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: ТК Волби, изд-во Проспект, 2011. – 472 стр.

10.Журнал: Бухгалтерский учет и налогооблажение – январь 2011 г.;

11.Инструкция по бухгалтерскому учету, Утверждена приказом Минфина РФ от 10.02.2011 г. №25н;

12.Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2009;

13.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2009. - 350 С.;

14.Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-ое изд., изм. и доп. – М.: 15.Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. – 416 стр.

16.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. – Москва: ИНФРА – Москва, 2011. – 592 с.;

17.Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика».;

18.Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие 2-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 480 с.

19.Климова М.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 2-ое издание, Москва, РИОР, 2011 г

20.Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2010.

21.Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 2011.;

22.Система ГАРАНТ. ЭНЦИКЛОПЕДИЯ Российского Законодательства: весенняя версия DVD 2011 г.;

23.Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ. пособие. – Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 2009. – 180 с.;

24.Финансовый учет: Учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 816 с.;

25.Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: «Аудиит, ЮНИТИ», 2010. С 240–302.;

26.Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгалтерский учет. 2010.

27.Экономика предприятия: уч. под ред. проф. О.И. Волкова. - М.:ИНФРА-М, 2009. – 416 с.;

45