Учет заемного капитала

 

     Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде  на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 - 36000).

     Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного  актива: 971 = (1700 x 8000) / 14000.

     Итого сумма процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного  актива: 10071 = (9100 + 971). 
 

     Примечание  к примеру:

     1. Сумма процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость  инвестиционного актива, не должна  превышать общей суммы процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном  периоде.

     2. При расчете доли процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению  в стоимость инвестиционного  актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение  и (или) изготовление инвестиционного  актива.

     3. Сумма процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость  нескольких инвестиционных активов,  распределяется между инвестиционными  активами пропорционально сумме  займов (кредитов), включенных в стоимость  каждого инвестиционного актива.

     4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость  инвестиционного актива, приведенный  в настоящем примере, основывается  на следующих допущениях:

     а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы  и не изменяются в течение отчетного  периода;

     б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива продолжаются после окончания  отчетного периода.

     Расчеты, производимые организациями, могут  основываться на иных допущениях.

     15. Проценты по причитающемуся к  оплате векселю организацией-векселедателем  отражаются обособленно от вексельной  суммы как кредиторская задолженность.

     Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

     16. Проценты и (или) дисконт по  причитающейся к оплате облигации  организацией-эмитентом отражаются  обособленно от номинальной стоимости  облигации как кредиторская задолженность.

     Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации  отражаются организацией-эмитентом  в составе прочих расходов в тех  отчетных периодах, к которым относятся  данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.  

     Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности

     17. В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум,  следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     18. В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает  в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности  информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению  с условиями договора займа  (кредитного договора).

2. Учет  займов в неденежной форме

     Многие организации для осуществления хозяйственной деятельности используют привлеченные средства в виде кредитов и займов.

     Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа  одна сторона (займодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т.е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег  или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Согласно  статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а  заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что  общим для займа и кредита  является предоставление ценностей  в долг с условием их возврата в  сроки, определенные сторонами договора.

     Основные  отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

     Во-первых, предметом договора займа могут  быть как деньги, так и вещи, а  предметом кредитного договора - только денежные средства.

     Во-вторых, заем может предоставлять любой  хозяйствующий субъект, а кредит - только банк и иные кредитные организации.

     В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов  за пользование им.

     Разновидностью  займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет  у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено  в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

     Согласно  статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право  на получение с заемщика процентов  на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом  или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов  и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере  процентов они определяются ставкой  банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга  или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при  отсутствии в договоре займа иного  соглашения проценты должны выплачиваться  ежемесячно до дня возврата суммы  займа.

     Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа  заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем  в данной статье), договор займа  предполагается беспроцентным. Это  означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст  соглашения.

     Основной  долг по займу в неденежной форме  погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.

     Учет  у заемщика

     Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Напомним, что согласно ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденному приказом Минфина России от 06.10.08 года № 107н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.

     К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета "Основная сумма займа" и "Проценты по займу", поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться  обособленно.

     Заемщик при оприходовании полученного  имущества делает следующие записи:

     Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет "Основная сумма займа"  
- на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).

     Дебет 19 "НДС по приобретенным  ценностям" Кредит 66 (67)  
- на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

     Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.

     На  погашение займа составляется следующая  проводка:

     Дебет 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" Кредит 91.1 "Прочие доходы" 
- на сумму займа, указанную в договоре.

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету  имущества (10, 41 и  др.) 
- на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" 
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.

     Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" Кредит 19 "НДС  по приобретенным  ценностям" 
- на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.

     Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница  в этих стоимостях "оседает" на счете 91 как прочие доходы или прочие расходы. Полученные прочие доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Прочие расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.

     Если  договор займа предусматривает  уплату процентов, то на их начисление делается запись:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу".

     Для целей налогообложения прибыли  сумма процентов учитывается  по правилам ст. 269 НК РФ.

     Уплата  процентов отражается следующими проводками:

     а) денежными средствами

     Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 51 "Расчетные  счета"

     б) имуществом

     Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 91.1 "Прочие доходы" 
- на общую сумму начисленных процентов.

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету  имущества (10, 41 и  др. ) 
- на стоимость имущества по учетным ценам.

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" 
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.

     В результате этих записей счет 91 будет  иметь или кредитовое (прочие доходы) или дебетовое (прочие расходы) сальдо. Сумма прочих доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ прочие расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли. 

3. Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам

     Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и  займов, полученных организацией. 

     Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.