Учет выбытия основных средств

 

Таблица 3. Списание основных средств при чрезвычайных обстоятельствах

Содержание  хозяйственной операции	Отражение в  учете
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства	01.Выб	01
Списана амортизация основного  средства	02	01.Выб
Если основные средства не застрахованы:
Остаточная стоимость относится  на потери	94	01.Выб
Оприходованы МПЗ, полученные в  результате списания ОС	10	99
Списание убытка на финансовый результат	99	94
Если основные средства застрахованы:
Списывается остаточная стоимость	76	01.Выб
Получено страховое возмещение	51	6
Списание на финансовый результат  убытка	99	76
Списание на финансовый результат  прибыли	76	99
Оприходованы МПЗ, полученные в  результате списания ОС	10	99

 

Выбытие объекта  основных средств в случае внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.

Поправки, которые внес Минфин России в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», сделали закрытый ранее перечень случаев выбытия основных средств  открытым. Кроме того, финансисты дополнили  список своими вариантами, когда, по их мнению, происходит выбытие объекта. Например, организация должна списать имущество с баланса, если оно передано по договору мены, при выявлении недостачи. А также при передаче основных средств в счет вклада по договору о совместной деятельности (п. 29 ПБУ 6/01). Именно последний случай вызывает наибольший интерес. Ведь при таком подходе изменится методология ведения бухгалтерского учета при заключении договоров простого товарищества. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может быть заключен между двумя или несколькими лицами (товарищами) для совместных действий без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Соответственно некоммерческие организации могут заключать договоры простого товарищества с другими коммерческими организациями без цели извлечения прибыли. Рассмотрим порядок действий организации для наглядности на примере: На балансе организации числится основное средство стоимостью 30000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации составляет 7500 руб. Организация передает это имущество в качестве вклада в простое товарищество. Допустим, что по условиям договора организации не поручено ведение общих дел. В этом случае вклад учитывается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»).

До внесения изменений в ПБУ 6/01 эта операция отражалась проводками:

Д-т 02 К-т 01 7500 руб.

- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента его передачи в качестве вклада;

Д-т 58 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500)

- передан объект основных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Списание объекта со счета 01 оформлялось актом о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).С этого года ситуация меняется. Из дословного прочтения обновленного пункта 29 ПБУ 6/01 можно сделать следующий вывод. При передаче основного средства в простое товарищество нужно отражать выбытие объекта. А в бухгалтерском учете такая операция выполняется по следующим правилам. Во-первых, финансовые результаты при выбытии основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 31 ПБУ 6/01). Во-вторых, нужно составить акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Следовательно, этого года проводки в нашем примере будут следующие:

Д-т 02 К-т 01 7500 руб.

- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента передачи в качестве вклада;

Д-т 91-2 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500)

- списана остаточная стоимость объекта основных средств при выбытии.

Д-т 76 К-т 91-1 22500 руб.

- отражен операционный доход при выбытии основных средств;

Д-т 58 К-т 76 22500 руб.

- отражены финансовые вложения.

 

Выбытие объекта  основных средств в случае передачи основного средства по договору мены, дарения

Один из способов, по которому основное средство может поступить на предприятие - заключение договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (статья 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если в договоре мены не предусмотрены особые условия, то на основании статьи 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Если по условиям  договора мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.  Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется статьей 570 ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если договором мены не предусмотрено иное. Таким образом, стоимостью выбываемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость приобретаемого имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

 

Таблица №4. Списание основных средств при передачи по договору мены

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств	01.Выб	01
Списана начисленная амортизация  основного средства	02	01.Выб
Списана остаточная стоимость объекта  основного средства с включением ее в состав прочих расходов	91	01.Выб
Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	76	91
Отражен НДС от стоимости объектов	91	68
Оприходованы основные средства и  другие виды имущества, полученные в  обмен на основные средства	08(10,58)	60,76
Произведен взаимозачет обязательств	60,76	76

 

Порядок осуществления операций связанных  с дарением регулируется ГК РФ главой 32. По договору дарения одна сторона  безвозмездно передает или обязуется  передать другой стороне вещь в собственность  либо имущественное право к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Операции по дарению основных средств  отражаются в учете в обычном  порядке, как и другие операции по их выбытию. Порядок отражения операций по дарению объекта следующий:

Д-т счета 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств» К-т счета 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость передаваемого  объекта.

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - Списание ранее начисленной суммы амортизации по передаваемому объекту.

Д-т счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость.

 

       Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод:

финансовый результат по ним  в основном должен определяться как  разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках.

У некоммерческих организаций результат  выбытия основных средств относится  на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций - на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском  учете развернуто:

- по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

- по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Задача №16

Требуется определить корреспонденцию  счетов по хозяйственным операциям.

 

Таблица. Журнал хозяйственных операций.

 

№ опера-ции	Содержание хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Начислена сумма НДС по приобретенным  объектам основных средств	12000	19	60
	Принят к учету объект основных средств	800000	01	08
	Получено безвозмездно основные средства от юридического лица по рыночной стоимости	40000	08	98.2
	Получено первоначальной стоимости основные средства от поставщика	70000	08	60
	Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам в  процессе их эксплуатации в основном производстве	2300	20 98.2	02 91
	Списывается сумма амортизации, начисленной  по ликвидируемым  основным средствам	900	02	01
	Списывается стоимость основных средств	91000	91	01
	Оприходованы сырье и материалы, полученные в результате ликвидации основных средств	3000	10	91
	Списывается износ по безвозмездно передаваемым другим организациям основным средствам	2900	02	01
	Списываются передаваемые безвозмездно другим организациям основные средства	61000	91	01
	Начислена сумма НДС при безвозмездной  передаче основных средств	10800	91	68
	Отражена выручка от реализации основных средств	3000	51	91
	Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательных  производств	4000	23	02
	Произведена дооценка объектов основных средств в результате переоценки	2000	01	83
	Отражается сумма дооценки амортизации	900	83	02
	Произведена уценка объектов основных средств в результате переоценки	300	84	01
	Отражается уценка амортизации  объектов основных средств	200	02	84

 

 

Задача 30

Требуется определить корреспонденцию  счетов по хозяйственным операциям.

 

Таблица. Журнал хозяйственных операций.

 

№ опера-ции	Содержание хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Признаются доходами суммы по предъявленным  расчетно-платежным документам за отгруженные  покупателям основные средства и  материалы	74000	62	91
	Признаются и включаются в состав прочих расходов:
	Балансовая стоимость проданных  материалов	13000	91	10
	Остаточная стоимость проданных  основных средств	60000	91	01
	Начислено НДС по проданным основным средствам и материалам	11288	91	68
	Признаются и включаются в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу	7100	91	20
	Признаются и включаются в состав прочих расходов дебиторская задолженность, неподлежащая взысканию в следствии  истечения сроков исковой давности	300	91	76
	Признается и включается в состав расходов долг Морозова С.И. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество	970	91	94
	Признаются и включаются в доходы зачисленные на расчетный счет штрафы, полученные от поставщиков за невыполненные ими договорные обязательства	51000	51	91
	Признаются и включаются в состав общепроизводственных расходов начисленная  амортизация по безвозмездно полученному  в прошлом месяце оборудованию	3100	25	02
	Признаются и включаются в состав доходов сумма начисленного износа отчетного месяца по безвозмездно полученным средствам	1800	98.2	91
	Начислены пени пенсионному фонду  за несвоевременную уплату отчислений	1900	91	76
	Перечислено с расчетного счета  в возмещение расходов на питание  работников	63000	91	51