Учет выбытия нематериальных активов

     - нематериальные активы закладываются в многочисленные инвестиционные проекты;

     - информационные системы и издания рекламируют новые высокоэффективные идеи.

     Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать ожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использование роялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляется неэффективным.

     Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока,  владельцем нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей. 

2.  Нормативное регулирование учета нематериальных активов

     До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям планируемой экономики, в ее условиях не предусматривалось использование нематериальных активов в практической деятельности. Изменение системы общественных отношений, необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

     Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283. В настоящее время в России разработано и введено в учетную практику 20 положений по бухгалтерскому учету. «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н. В данном положении отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Имеются отличия от МСФО 38 «Нематериальные активы», по международным стандартам понятие нематериальных активов более расширенное по сравнению с трактовкой в ПБУ 14/2007.

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

     Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации.

     Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена Гражданским кодексом, Налоговым кодексом, Трудовым кодексом, Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другими законодательными документами федерального уровня. Так, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

     Второй уровень — нормативный. Правовая основа бухгалтерского учета на этом уровне представлена положениями Минфина России, то есть стандартами по бухгалтерскому учету. Указанные положения разработаны с целью раскрытия правовых и методологических норм, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». К таким положениям относятся ПБУ 14/2007. 

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета на третьем уровне осуществляется с помощью различных приказов, инструкций и рекомендаций органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета.

     Правовое регулирование бухгалтерского учета на четвертом уровне представлено организационно-распорядительными документами и приказами индивидуального предпринимателя по вопросам ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей его предпринимательской деятельности. К таким документам, прежде всего, относятся приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п.

     Такое нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Порядок учета выбытия нематериальных активов

    Выбытие каждого объекта нематериальных активов должно оформляться актом приемки-передачи или актом на списание нематериальных активов. К акту должны прилагаться все документы, относящиеся к выбытию нематериальных активов. Для установления факта прекращения использования нематериальных активов и оформления документов на их списание приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание с указанием характеристик объекта. На основании акта делается запись о выбытии объекта в инвентарной карточке.

     Стоимость нематериальных активов подлежит списанию, если их использование прекращено в связи с:  

• уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• прекращения срока действия патента, свидетельства по окончании установленного срока или досрочно, или по другим причинам.

     Таким образом, основными причинами списания нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 являются юридические основания.

     В российской практике иногда возникает ситуация, когда принадлежащей организации объект нематериальных активов перестает приносить экономические выгоды, т.е. перестает выполняться одно из условий признания объекта. В зависимости от наличия у организации уверенности в возможности получения в будущем экономический выгод от объекта, возможны два варианта отражения в учете данной ситуации. Если организация не уверена, что в будущем объект принесет экономические выгоды, то он должен быть списан с баланса и признана расходом отчетного периода. Если же есть уверенность, что через некоторое время может возобновиться процесс поступления экономических выгод от использования объекта и организация может это аргументировано подтвердить, то объект можно учитывать по-разному.  В первом случае объект переводиться на режим консервации на время, в течении которого он не приносит экономические выгоды, и отражается на отдельном субсчете сч. 05. Амортизация данного объекта приостанавливается. Во втором случае использования объекта не замораживается, т.е. амортизация по нему продолжает начисляться. Но, поскольку объект не приносит экономических выгод, можно рассматривать начисление амортизации как расход отчетного периода (Д-т сч. 91 К-т сч. 05) или в качестве отложенного расхода (Д-т сч. 97 К-т сч. 05) с последующем включением в себестоимость с отчетного периоды, в котором возобновляется получение экономических выгод (Д-т сч. 20,26 К-т сч. 97).

      При безвозмездной передачи нематериальных активов расходы по передачи и их остаточная стоимость будут отражаться в составе внереализационных расходов.

Не подлежат обложению НДС нематериальные активы, переданные:

• от организации ее правопреемнику при реорганизации;
• некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;
• в качестве вклада в УК;
• безвозмездно в качестве благотворительной деятельности.

     Прибыль от реализации нематериальных активов для целей налогообложения определяется как разность между их продажной ценой и остаточной стоимостью, а отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     При списании нематериальных активов по любому основанию, если в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путём уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то списанию со сч. 04 подлежит остаточная стоимость объекта. Если амортизационные отчисления отражаются путём накопления соответствующих сумм на отдельном счете, одновременно со списание первоначальной стоимости этих объектов со сч. 04, списанию подлежит и сумма накопленной амортизации на сч. 05.

     Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся и списываются на финансовые результаты организации.      

     2.1 Документальное оформление учета выбытия нематериальных активов

     Для целей бухгалтерского учета  помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

     Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

     Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

     Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

     Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

     Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации. 

2. Синтетический учет выбытия нематериальных активов

    Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.

    Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

    При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

  04.1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

  04.2 «Отложенные затраты»;

  04.3 «Деловая репутация»;

  04.4 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

  04.5 «Прочие объекты».

    На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

    При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.