Учет внеоборотных активов

1. Введение.

  Внеоборотные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия.

  В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество  организации разделяют на две  группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

  Экономист В.И. Макарьева определяет внеоборотные активы как раздел бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении активов организации, относящихся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.

  Это определение более подробно характеризует  внеоборотные активы, но все же требует уточнений.

  Внеоборотные активы - активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся на расходы (на счет прибылей и убытков) в течение срока их полезной эксплуатации.

  Для обеспечения производственной деятельности любое предприятие периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла  материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе функционирования предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.  
 

1. Основная  часть: «Учет внеоборотных активов».

   Внеоборотные активы (ВОА) - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества как правило, не менее одного года.
3. Стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент - 10 000 руб.)

   Виды  учета ВОА:

1. Учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.)
2. Учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.)
3. Учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)

   Специфика учета ВОА:

1. Первоначальная стоимостная оценка ВОА – определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
2. Переоценка. В условиях гиперинфляции стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.
3. Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.
4. Восстановление. Ремонт основных средств.
5. Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВОА.
6. Реализация – учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов – в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов – в случае превышения.

Основные  средства (далее - ОС) - материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле.

   Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на главном счете 01 «Основные средства». Этот счет по отношению к балансу  является активным и размещается  в 1 разделе актива баланса в остаточной стоимости, а по содержанию относится  к группе инвентарных счетов.

   По  дебету счета учитывается остаток  и поступление, а по кредиту –  списание выбывших основных средств.

     Таким образом, главный счет 01 «основные  средства» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном  управлении.

     В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском  учете включаются все фактические  затраты (кроме НДС), осуществленные до момента введения его в эксплуатацию, в том числе и на его доставку.

Цели  учета основных средств

     В зависимости от рода деятельности предприятия  цели управленческого учета внеоборотных активов могут быть различны. Как правило, чем активнее используются ВОА и чем ниже отношение оборота предприятия к стоимости его неденежных активов, тем более важен учет и тем более подробным он должен быть.  
Например, на предприятии, которое занимается оказанием консультационных услуг, может быть достаточно вести учет ВОА в суммовом выражении и рассчитывать амортизацию приближенными методами, поскольку суммарная стоимость неденежных активов невелика по сравнению с оборотом, а амортизация оказывает минимальное влияние на финансовый результат. В таких случаях можно сэкономить трудозатраты на ведение учета путем применения упрощенных методов расчета амортизации (например, ежегодное списание фиксированного процента со счетов ВОА).  
Напротив, предприятие, чьим основным видом деятельности является сдача в аренду строительного оборудования, имеет максимальные потребности в учете ВОА, поскольку основными расходами такого предприятия являются амортизация и ремонт основных средств, а его ежедневная деятельность непосредственно связана с передачей ВОА третьим лицам.  
Но это два крайних случая. Чаще встречаются торговые и производственные предприятия, для которых учет ВОА может быть более или менее важен, но первоочередной задачей является все-таки учет товарно-материальных запасов.  
Если предприятие ведет учет ВОА и амортизации в бухгалтерском учете, целесообразно пользоваться этими данными в управленческом учете для уменьшения трудозатрат по ведению учета. Это возможно всегда, когда точность учета ВОА в бухгалтерском учете достаточна для принятия управленческих решений.

Амортизация основных средств предприятия

     Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги). Если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

     В настоящее время амортизация  основных средств предприятия может производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
• Зависящий от объема производства, продажи и оказания услуг.

   По  отдельным объектам основных средств предприятия, полученных по договорам дарения и безвозмездно, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

   Восстановление  объектов основных средств предприятия может осуществляться посредством простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство происходит в виде замены и капитального ремонта основных средств. Расширенное — в виде нового строительства, расширения производства, реконструкции и технического перевооружения, а также модернизации. При простом воспроизводстве основные средства не меняют своих качественных и количественных характеристик. При расширенном происходит изменение количества, переходящее в качество, наполнение основных средств предприятия новым содержанием. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

   Существуют  различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

   В организациях можно определять активную и пассивную часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.).

     К нематериальным активам (далее - НМА) относятся следующие ВОА:

1. не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
2. отделимые от другого имущества предприятия;
3. используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
4. используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);
5. способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

   Основные  виды нематериальных активов:

• промышленная собственность - патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;
• объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
• информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау - знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.

Цели  учета нематериальных активов

     Основные  сложности оценки нематериальных активов  состоят в уникальности их чрезвычайно  низкой ликвидности большинства  нематериальных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости. Кроме того, во многих случаях будущий  доход от использования нематериальных активов можно оценить только весьма приблизительно, с разбросом в сотни и тысячи процентов.  
Как следствие, для целей управленческого учета нецелесообразно предпринимать попытки рыночной (справедливой) оценки стоимости нематериальных активов. Наиболее применимым на практике способом учета нематериальных активов является полная или частичная капитализация расходов на их создание и приобретение. Например, стоимость товарного знака может быть оценена как сумма расходов на дизайн и регистрацию товарного знака плюс определенная доля расходов на создание и размещение рекламных материалов с его использованием.  
Такой учет нематериальных активов в управленческом учете имеет смысл для предприятий с устойчивой деловой репутацией на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на высокотехнологичных рынках. Для прочих предприятий, как правило, отказ от учета нематериальных активов и немедленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность.  
С учетом сказанного выше, учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств.