Учет в древнем мире

Выполнил  студент гр.       

Кондратюк Ю.А.

16С-1071

Проверил  должность

Бутова О.Р

          (зачтено/незачтено)

                         УЧЕТ В ДРЕВНЕМ ЕГИПТЕ

               Возникновение бухгалтерского учета

Первые следы  развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч  лет назад факты хозяйственной  деятельности регистрировали на свитках  папируса, длина которых достигала 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В  столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда  фиксировалось их количественное движение.

В период правления  первой и второй династий египетских фараонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась  каждые два года, а потом она  была заменена текущим учетом. Целью  учета была уже не перепись имущественных  ценностей, а проверка достоверности  осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные  за ведение учета. Их можно назвать  первыми бухгалтерами. Один человек  отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного  товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже  в те времена существовало понятие  остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного  периода.

Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция  учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют  думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической.

Исторические изыскания  свидетельствуют, что в Древнем  Вавилоне хронологическая и систематическая  записи появились одновременно, о  чем позволяют судить найденные  при раскопках записи.

Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной  жизни вавилоняне отражали по следующим  характеристикам:

• количество и вид полученного товара;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя получателя;
• дата совершения сделки.

Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми  палочками делались записи. После  сделанных записей таблички сушились на солнце и хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался  кусочек глины, на котором указывалось  количество хранимых документов.

Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном  виде (например, зерном). Ведомости подписывались  лицом, ответственным за выдачу заработной платы.

Учет труда в  Древнем Вавилоне велся следующим  образом. Надзиратели подавали в  соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в  которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели табель, где указывался объем выполненных работ и  причина неявки на работу. После  утверждения и проверки работниками  «службы» документы передавали на хранение в архив.

В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались  иначе, нежели в Египте. Приходные  и расходные документы оформлялись  отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов  товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали  с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим  наличием товара. Именно в этих записях  зарождался синтетический и аналитический  учет, который применяется в современной  бухгалтерии.

Существовало в  Древнем Вавилоне и специальное  законодательство по учету, которое  предписывало храмам вести государственное  счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.

Изобретение двойной  записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создающего благоприятные  условия для жизни и творчества человека. Система двойной записи появилась в XIII—XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах  Северной Италии. Найденная в муниципальных  записях Генуи система двойной  записи датируется 1340 г. Еще более  ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299—1300 гг.), а также в фирме, торговавшей  в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода  обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались  в секрете. В то же время не существовало границы между имуществом собственника и организации, не было понятий «отчетный  период» и «действующая организация». Наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной  записи, поэтому записи в учетном  регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558) — в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) — в монастырском хозяйстве и банках, Д.А. Москетти (1610) — в промышленности, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система  бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в 1773 г. в  справочнике г. Эдинбурга насчитывалось  всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов  Англии и Шотландии их было более  пятидесяти. Закон о компаниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудиторскую  проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право  на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт присяжных бухгалтеров  Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного  притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские присяжные  бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские  фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали  ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали  появляться в отдельных штатах. В  созданной в 1896 г. ассоциации в штате  Нью-Йорк члены общества именовались  «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами».

Обращаясь к истории  возникновения и развития бухгалтерского учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмарше (1874—1946), который является автором герба бухгалтеров.

Ж. Дюмарше ввел так называемый принцип потенциальной оценки, который в дальнейшем получил широкое признание. Например, в торговле товары показываются в двух оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновременно. Дюмарше выделял три ряда счетов, которые должны быть согласованы в теории учета: 1)эмбриональный; 2)статистический; 3)экономический.

Ему принадлежит  четкое разграничение между понятиями  «резерв» и «регулятив». Ж. Дюмарше первым ввел типологический анализ баланса, разработал новую интегральную форму счетоводства. Эта форма имела большое значение в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнально-ордерной формы.

В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась  в Американский институт бухгалтеров  со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее  появляется Американское общество дипломированных  общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский  институт присяжных бухгалтеров». В  Америке, кроме того, существуют и  другие бухгалтерские организации.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны  с именем Петра Великого. В XVII в. правительство  Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы  и постановка учета.

В 1710 г. в правительственной  газете «Ведомости о военных и  иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время  учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации  учета издаются как государственные  акты. Первый такой акт, в котором  нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения  документа были обязательны для  государственного аппарата и государственной  промышленности. Они требовали своевременности  записи и того, чтобы «счет был  скорый», строгого персонального подчинения ответственных лиц. Огромным событием в истории российского учета  стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние  на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности — на общегосударственную  методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной  жизни с помощью первичных  документов. Так в России появляются понятия: «двойная запись» и «бухгалтерские счета».

Отечественный бухгалтерский  учет получил свое развитие как наука  в первой половине ХIХ в. Его основоположниками  стали К. И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А, Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сивере и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета были: приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы, Э.А, Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились  в России в ХIХ в. В 1831 г. К. Кларком  и В. Немчиновым было издано учебное  пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель  коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей. В 1883 г. А. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук издает «Курс двойной бухгалтерии».

В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство», а в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сивере предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Большой вклад в  развитие российской школы бухгалтерского учета внесли А.П. Рудановский, Л.И. Гомберг, A.M. Галаган.

Л. Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мнению, оценки должны подразделяться на первоначальную, рыночную, восстановительную, номинальную, экспертную (страховую, залоговую), pro memoria (лат.) — для памяти, остаточную, правовую (для активных статей).

А. Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использовавшегося понятия «капитал», дал обоснованное определение счету «Реализация», который в дальнейшем стал отражаться в планах счетов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в бухгалтерском учете по тем ценам, по которым совершались конкретные факты хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против переоценки статей баланса с учетом индекса инфляции.

Представитель советской  школы бухгалтерского учета А. Галаган  предложил дифференцировать бухгалтерские  счета на три группы: материальные, личные и результатные. Им также  разработана классификация операций по видам: производственные, меновые, потребительные.

Представителями петербургской  школы бухгалтерского учета являлись А.М. Вольф, Е.Е. Сивере, Н.А. Блатов, Н.А. Леонтьев.

Е.Е. Сивере трактовал двойную запись как результат обмена и в связи с этим двойная запись, по его мнению, принимала форму закона, а не являлась элементом метода бухгалтерского учета. Е.Е. Сивере (1892) предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» — науку об учете.

Н. Леонтьев обосновал  такие понятия, как: «балансовое  обобщение», «система счетов», «классификация счетов», «документация», «инвентаризация», «техника и форма бухгалтерского учета».

Н. Блатов подразделял  ценности на три группы: вещественные, денежные и условные. Он считал, что  взаимоотношения между этими  тремя группами отражают все реальные потоки движения ценностей в хозяйстве.

Видными представителями  московской школы бухгалтерского учета  являлись Н.А. Кипарисов, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев.

Н. Лунский ввел понятие «источники средств» и изложил свой взгляд на содержание «пассива».

Г. Бахчисарайцев сформулировал правила двойной записи и назвал четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: операции, относящиеся к первой группе, изменяют структуру хозяйственной массы; операции, относящиеся ко второй группе, приводят к изменениям прибыли (убытка), А.Ш. Маргулис, И.А. Басманов, В.И. Стоцкий, И.И. Поклад, В А. Белобородов, С.А. Щенков внесли существенный вклад в становление и развитие нормативного учета.

Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и совершенствуя  его по разным направлениям.

Например, В.И. Стоцкий предложил дифференциацию производственных расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции.

Таким образом, современное  состояние бухгалтерского учета  является результатом труда ученых и практиков нескольких столетий.

Несколько тысяч  лет тому назад люди научились  делать папирус. К этому времени — юности мира — восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4 — 5 м, высота 24 — 18 см. Запись велась черной и красной тушью. Делалось это для эстетики, например, год писали черной, а месяц и день — красной тушью, частные числа — черной, итоги — красной и т. п. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Основным учетным  приемом была инвентаризация.

При I и II династиях (3400 — 2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т. д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по «поставщикам» и получателям , а внутри этой первичной группировки — по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу. Все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков, что было возможно благодаря относительно небольшим объемам хозяйственной деятельности.

Счета материальных ценностей велись по схеме: Он + П = Р + О„ т. е. входящий остаток, повторяющий величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления равны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.

В Древнем Египте огромное значение приобрели строительные работы. Об их ходе начальник представлял ежедневный письменный отчет. Контроль за их выполнением проводили специальные комиссии. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

Документы часто  составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета — как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т. е. родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности. И еще одно важное обстоятельство, которое наложило печать на всю историю экономики вообще и бухгалтерского учета в частности. Все средства производства Древнего Египта были в государственной собственности. Египет был полностью централизованным государством. От имени владыки-фараона им управляли чиновники-писцы. Именно они составляли могущественную бюрократическую иерархию. Не зря говорили, что число писцов равно числу звезд на небе. Однако среди чиновников писцов особо не уважали. Это были, как сказал Т. Манн, «вялые души, только и готовые записывать своими тростниками все, что прикажут, они вообще не думали, что могли быть рождены для власти и обобщения, для чего они именно поэтому и не были рождены». Начальник — старший чиновник, часто презирал чиновника младшего. Вот как проводил «инструктаж» чиновник своего подчиненного: возьми «письменные принадлежности — листы, тростники и тушь — и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям — смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество — красной, только без ошибок и клякс … ».

Египет был много  веков процветающим и могущественным государством.

Обычно считается, что самое главное для процветания  страны — рост производства. Опыт Египта убеждает, что это не совсем так. Огромная страна была многие десятилетия занята преимущественно производством — строили пирамиды. И когда начали возводить самую большую пирамиду — Хеопса, то только подведение дороги от каменоломен до места строительства заняло десять лет, а сама стройка длилась двадцать лет. Стройка носила всенародный характер: каждые три месяца работала мобилизованная смена рабочих в сто тысяч человек. Успех был потрясающим: пирамида состоит из 2 300 000 каменных глыб, каждая из которых весит 2,5 тонны. Высота пирамиды — 146,6 м. (Для сравнения — Исаакиевский собор в Санкт-Петербурге — 101 м.) Геродот утверждал, что на ней был выбит отчет о том, сколько рабочие во время строительства съели редьки, лука и чеснока (не самая питательная пища). Общая стоимость питания за время строительства составила 1500 талантов (40 т) серебра. Пирамида Хеопса была самой крупной, а сколько еще пирамид построил Египет. Он производил и производил, но без отдачи. Экономический эффект от инвестиций был равен нулю. (Теперь Египет получает деньги от туристов.) Эти стройки не несли экономического эффекта, и общество постиг экономический крах. Ибо успех общества зависит не от производства (строительства) материальных ценностей, а от получения прибыли. Пирамиды проедали материальные и трудовые ресурсы общества и стали одной из причин гибели великой цивилизации.

Очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения, контроль держался на страхе, и когда страх пропадал, воровство усиливалось, и общество гибло.

                           УЧЕТ В ДРЕВНЕМ РИМЕ

Записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего вначале применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент. Однако основные достижения учета были не в его технических приемах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но существовала развитая взаимосвязанная система учетных регистров. Первой книгой была Лскегзана, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Она была просто черновой книгой, каковой ее и считал Цицерон. Итак, систематическая запись распределялась по двум названным кодексам (даже если эти кодексы велись под одним переплетом). В одном приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом — все материально-вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т. д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени.) Поскольку систематическая запись распределялась между двумя кодексами, то вполне разумно предположить, что Лйуегзапа велась только в части операций, связанных с движением денег и расчетов. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга бревариум (Вгеуагшт), где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета был характерен страшный бюрократизм. Однако иногда отрицательные факты приводят к положительным следствиям. Так, в Риме рождается правило: «ничего со слов», т. е. положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, составляли оправдательные записки.

В Риме учет государственных  и, в частности, армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с движением денег. Они выплачивались только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам даже женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Основной отраслью производства было сельское хозяйство. Три автора оставили замечания относительно организации учета в поместьях. Марк Порций Катон требовал составления письменных инструкций для управляющих. Их деятельность он оценивал по результатам работы, и если результаты были не блестящими, а управляющий «говорит, что он старался, что рабам нездоровилось, погода была плохой, рабы убегали, он отправлял общественные повинности», то к такому управляющему предлагался строгий подход. При покупке имения Катон рекомендовал осматривать само имение, а не учетные книги (эффект Ка-тона). Марк Теренций Варрон много внимания уделял вопросам письменной отчетности управляющего, требовал, чтобы материально ответственные лица были грамотными. Иного взгляда держался Луций Юний Модерат Колумелла.Он полагал, что неграмотный управляющий надежнее: «Такой велик (управляющий) будет чаще приносить своему господину наличные деньги, нежели приходно-расходные книги, ибо, не умея писать, ему будет труднее самому составить фальшивые счета или пользоваться для этого услугами других из боязни быть уличенным» (там же).

В строительстве  при оценке сооружений учитывали  износ. Так, великий архитектор Витрувий  (2-я пол. I в. до н.э.) писал: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: «Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены», считая, что эти стены не смогут просуществовать дольше 80 лет».

Сохранившиеся данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.

Банковский учет, по мнению большинства авторов, целиком  восходит к афинскому прототипу.

О важнейшем значении кредита в экономике Древнего Рима свидетельствует место, которое было отведено процедуре истребования долга в знаменитых законах XII таблиц (451 — 450 до н.э.). Согласно его предписаниям должнику, не погасившему в срок своих обязательств, предоставлялось тридцать льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор оставался должником государства, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу. Если же кто-либо не исполнял своих обязательств перед частным лицом и не представлял свидетелей в доказательство уплаты им долга и при этом никто не желал вступиться за негона правах поручителя, то кредитор по решению суда мог увести с собой должника и держать у себя как раба. При этом статьей 3 таблицы III Закона предписывалось наложить на должника «колодки или оковы весом не менее, а если пожелает (кредитор), то и более 15 фунтов». Во время заточения неплательщик должен был питаться за свой счет. В противном случае закон позволял кредитору ограничиться выдачей ему одного фунта муки в день. В течение шестидесяти дней с момента заточения должника три раза выводили на рынок и громко спрашивали, не сжалился ли кто над ним. Если все было безуспешно, то кредиторы имели право убить должника и разделить между собой его труп. Это символизировало, что должник заплатил по обязательствам тем, чем мог. «В третий базарный день — гласила статья 6 таблицы III — пусть разрубят должника на части, и если отсекут больше или меньше, то пусть это не будет вменено им в вину».Такое варварское, на наш взгляд, отношение к погашению обязательств имело под собой глубокую теоретическую подоплеку. Дело в том, что древнеримское гражданское право не различало должника как пассивного субъекта обязательства и его имущество как объект права требования. Эти понятия смешивались и в теории, и на практике. Объект и субъект долга составляли в представлении древнеримских юристов одно целое. Поэтому в случае неуплаты дележу подлежали как имущество должника, так и он сам.

Впрочем, кредиторы  имели право продать злостного  неплательщика вместе с семьей и имуществом в рабство, но только за границу, так как свободный гражданин Рима по закону мог быть разрублен на куски за неуплату долга, но не мог быть рабом на своей земле.Таким образом древнеримское законодательство решало проблемы неплатежей и воспитывало уважение к данным бухгалтерского учета.

На первый взгляд, система учета, применявшаяся в стране, была четкой и эффективной. Римляне гордились своим учетом, ценили его. Его часто называли «гайо», что означало не только учет, а и определенный порядок, систему, разум, отсюда происходит и хорошо знакомое нам слово рационализация. Но при всей рациональности коррупция была обычным явлением в жизни римлян. Известно, например, что даже величайший римский полководец Сципион Африканский (ок. 235 — ок. 183 до н.э.), победитель Ганнибала, оказался замешанным в злоупотреблениях своего брата, также выдающегося полководца Сципиона Азиатского, которого обвинили в том, что он за заключение мира с Антиохом на более снисходительных условиях получил шесть тысяч фунтов золота и четыреста восемьдесят фунтов серебра, т. е. больше, чем внес в казну в качестве военных трофеев. Сумма иска, предъявленного Сципиону, по указанию Тита Ливия, составляла четыре миллиона сестерциев. Отчитываясь перед сенатом, он приказал принести счетную книгу и на глазах сенаторов изорвал ее собственными руками, негодуя при этом на то, что от него, принесшего казне двести миллионов, требуют отчета в четырех. Победителя оправдали.

Учет прочно вошел  и в культурную жизнь Рима. В литературе, в театре часто встречаются сравнения, ссылки на бухгалтерскую практику. В комедии Плавта (254 — 184 до н. э.) «Шкатулка» говорится: «Теперь я желаю уплатить то, что остается за мной, чтобы мое имя было вычеркнуто из домовой книги и чтобы я ничего не был должен»; в комедии «Ослы» сводня говорит юноше: «счет за счет сведен по правде. По деньгам старание…»; в «Привидениях» молодой человек, купивший рабыню, объясняется ей в любви, любовь взаимная, диалог кончается по-бухгалтерски: «Ну, вот кончен счет, приход с расходом хорошо сошлись у нас: оба любим друг друга, оба стоим этого». Петроний (ум. 66 н. э.) упоминает разбогатевшего на нечистом деле бухгалтера (Сатиркон, XXIX). Звали этого бывшего бухгалтера Трималхион. Он любил бухгалтерию и держал специального раба, который должен был читать ему за обедом счетную книгу. Великий Гораций (65 — 8 до н. э.) сам работал бухгалтером и даже окончил школу с «коммерческим уклоном». И, может быть, не случайны слова, сказанные Сен-Жюстом: «Мир опустел после римлян». Все, что было изложено здесь об учете в античном мире, — это только общий набросок, подлинная картина скрыта от нас тайной веков, а «то, в чем нет тайны, лишено прелести» (А. Франс).

Рассматривая панораму учета в древности, можно сделать вывод, что учет в Египте был совершеннее, чем в первобытном обществе, в Месопотамии— лучше, чем в Египте, у эллинов эффективнее, чем у людей Вавилона, а в Риме — систематизированную, чем у греков.

Вместе с тем учет в древнем мире больше всего стремился к констатации фактов хозяйственной жизни. И не случайно инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, — говорил человек древнего мира, — вот стол, вот дом, вот корова, вот… и т. п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут указывать на репрезентативность данных. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.