Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами

Денежная  оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимый участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. В случае внесения в уставный капитал ООО вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Прекращение деятельностью Общества происходит путем его добровольной реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или ликвидации по решению собрания участников. Общество считается реорганизованным или ликвидированным с момента его исключения из единого реестра государственной регистрации. Выплата дивидендов – части нераспределенной прибыли, подлежащей распределению – осуществляется по решению собрания акционеров (участников). Различают авансовые дивиденды (ежеквартальные, полугодовые) и окончательные дивиденды (рассчитанные по итогам года). К расчетам дивидендов относятся операции:

- По вкладам  в уставный капитал организации;

- По выплате  доходов и дивидендов учредителям.

Суммы дивидендов подлежат обложению Налогом на доходы физических лиц.

        

 

 

 

 

 

 

1.2 Пример формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

 

Рассмотрим  порядок формирования и оформления уставного капитала и необходимых  для функционирования организации  фондов на примере конкретного предприятия.

ООО "АИДА и К" создано на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Основными целями деятельности Общества является получение максимальной прибыли в интересах учредителей, путем осуществления собственной предпринимательской деятельности Обществом, организацией производства и выпуска продукции, совершенствование технологии, развитие дополнительных направлений деятельности в сфере оказания услуг. Для достижения вышеуказанных целей Общество осуществляет следующие виды деятельности: услуги общественного питания, сопутствующие виды основному профилю деятельности, посреднические услуги, торгово-закупочную деятельность и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Учредителями  Общества являются физические лица.

Для создания и обеспечения деятельности Общества образуется Уставный капитал за счет вкладов учредителей Общества. Размер Уставного капитала составляет 10000 рублей. Вклады в уставный капитал общества распределяются следующим образом:

1. Черепанов  А.А. - 5000 рублей, что составляет 50% голосов

2. Черепанова  И.Г. - 5000 рублей, что составляет 50% голосов

При образовании  общества учредители обязуются до регистрации  Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение  одного года.

ООО "АИДА и К" было зарегистрировано 3.10.2010 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 50 "Касса"

К-т. сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" 5000 (50% уставного капитала).

Д-т. сч. 51 "Расчетный счет"

К-т. сч. 50 "Касса" 5000 (внесенные деньги положили на расчетный счет)

Д-т. сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т. сч. 85 "Уставный капитал" 10000 (сумма зарегистрированного уставного капитала)

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило  10000 рублей (оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала); сальдо дебетовое по счету 51 составило 5000 рублей (показывает о наличие денежных средств на расчетном счете); сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 5000 рублей (показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал).

18 сентября  2011 г., т.е. через год, была внесена вторая часть уставного капитала - 5000 рублей

Д-т. сч. 50 "Касса"

К-т. сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" 5000.

Д-т. сч. 51 "Расчетный счет"

К-т. сч. 50 "Касса" 5000

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

Учредителям выдается соответствующий документ (свидетельство об инвестициях), который  отражает их взнос в уставный капитал  общества.

На 1 октября 2012 г. размер уставного капитала ООО "АИДА и К" составляет 10000 рублей, что видно из бухгалтерского баланса на 1.10.2012. по строке 410 раздела 3 "Капитал и резервы". Также из баланса видно, что уставный капитал оплачен полностью (отсутствует сальдо по счету 75). Согласно учредительных документов, резервный капитал сформирован полностью и составляет 2000руб. (строка 432 баланса раздел 32 "Капитал и резервы").

 

 

2. Организация  первичного бухгалтерского учета

 

Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению  в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Отражение в бухгалтерском учете:

- создания  организации, а также задолженности  учредителей по вкладам в уставный  капитал осуществляется на основании  учредительных документов;

- поступления  взносов от учредителей в виде  денежных средств, а также выплаты  доходов учредителям – на основании  приходно-кассового ордера или  выписки банка;

- поступления  основных средств, материалов, товаров  и др. – на основании акта  приема-передачи;

- начисление дохода учредителей не состоящим в штате – на основании протокола собрания учредителей;

- начисление  налога на доходы от участия  в организации – на основании  расчета.

 

3. Аналитический  и синтетический учет формирования  уставного капитала и расчета с учредителями

 

На дату государственной регистрации АО по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма  задолженности по оплате акций.

Если  учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то при  фактическом поступлении сумм от учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Если  учредителем является нерезидент и  уставный капитал (либо его часть) формируется  в иностранной валюте, то согласно Перечню дат совершения отдельных  операций в иностранной валюте (ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте") величина уставного капитала указанного общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.

В бухгалтерском  учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 75–1, Кредит 80 – отражена задолженность ЗАО по взносу в уставный капитал,

Дебет 51, Кредит 75–1  – отражено поступление  денежных средств от ЗАО в счет вкладов в уставный капитал.

Дебет 75–1, Кредит 83 – отражена положительная  курсовая разница в связи с  понижением курса рубля по отношению  к доллару.

Согласно  ст. 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в  уставный капитал общества в течение  срока, который определен учредительным  договором и не может превышать  одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Аналогично  оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной  стоимости. Если акции организации, созданной в форме АО, реализуются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Пример. При создании ОАО было решено, что  величина уставного капитала составит 200 000 руб. Для этого было эмитировано 1000 обыкновенных акций номинальной  стоимостью 200 руб. за акцию. Учредители ОАО объявили открытую подписку на акции. В соответствии с решением об эмиссии акции размещаются  по цене 220 руб. за акцию, стоимость акций  оплачивается денежными средствами полностью при подписке.

В бухгалтерском  учете ОАО произведены следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 75–1, Кредит 80 – 200 000 руб. – отражена задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал,

Дебет 51, Кредит 75–1 – 220 000 руб. – поступили  денежные средства в счет оплаты эмитированных  акций,

Дебет 75–1, Кредит 83 – 20 000 руб. – отражена сумма  эмиссионного дохода.

Если  учредители вносят вклады в уставный капитал имуществом, то полученное имущество отражается в бухгалтерском  учете бухгалтерской записью  по дебету счетов 07 "Оборудование к  установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и др. и кредиту счета 75. Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных  прав, имеющего денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в  уставный капитал (фонд) организации.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 300 000 руб. организация получила автомобиль, согласованная оценка которого составила 350 000 руб. В бухгалтерском  учете произведены записи:

Дебет 75–1, Кредит 80 – 300 000 руб. – отражена задолженность  учредителей по взносам в уставный капитал,

Дебет 08, Кредит 75–1 – 300 000 руб. – получено имущество  в счет вклада в уставный капитал,

Дебет 75–1, Кредит 83 – 50 000 руб. – отражен эмиссионный  доход,

Дебет 01, Кредит 08 – 300 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию.

Унитарные предприятия, учредителями которых  являются государственные или муниципальные  органы, открывают к счету 75 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" для учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии  имущества).

В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество унитарного предприятия по вкладам не распределяется. Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества  или денежных средств от его учредителя – государственного или муниципального органа – отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов 07, 08, 10, 51, 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

Согласно  ст. 12 Федерального закона от 14.11.02 г. 161-ФЗ "О государственных и муниципальных  унитарных предприятиях" размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации  государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ на дату государственной регистрации  муниципального предприятия.

Статьей 13 Закона 161-ФЗ установлен порядок формирования уставного фонда. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия  должен быть полностью сформирован  собственником его имущества  в течение трех месяцев с момента  государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается  сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый  в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке  государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого  за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

При фактическом  поступлении сумм вкладов учредителей  в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном  порядке отражаются в бухгалтерском  учете расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал с  учредителями (участниками) организаций  других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты  с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том  случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей  номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью относится  в кредит счета 83 "Добавочный капитал".