Учет создания и посутпления нематериальных активов в Республике Казахстан

Нематериальные активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость – выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).

Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при его:

·  приобретении – обычно посредством полученного юридического права (патент, авторское право и т.п.);

·  создании самой организацией или приобретении в результате объединения организаций, - если ожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно к данному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.

Определение нематериального актива требует его распознаваемости с тем, чтобы его можно было четко отделить от других активов – выделить в отдельную учетную единицу. Таким критерием является его отделяемость (обособленность). Актив является отделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активов являются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активом является гудвилл (деловая репутация) – он не существует отдельно от других активов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг продаваемой организации.

Обмениваемость – это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например, патенты, торговые марки). Однако некоторые нематериальные активы, несмотря, что они выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельно проданы или куплены (например, организационные затраты).

Период получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, правовыми ограничениями или условиями контрактов.Наиболее чаще всего встречаются следующие виды нематериальных активов: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные товарные знаки, знаки обслуживания, затраты на опытно – конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и др.

стр

10

прим

лист

№ документа

подпись

дата

В зависимости от назначения и функций, выполняемых в финансово – хозяйственной деятельности, нематериальные активы в международной практике подразделяются на пять основных групп:

1.  права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров, договоров на их использование;

2.  права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров. В соответствии со статьей 961 Гражданского Кодекса Республики Казахстан к объектам права интеллектуальной собственности относятся:

·  результаты интеллектуальной творческой деятельности: произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологий интегральных микросхем; нераскрытая информация, в том числе секреты производства («ноу-хау»); другие результаты интеллектуальной творческой деятельности в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом или иными законодательными актами;

·  средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ, услуг: фирменные наименования; товарные знаки (знаки обслуживания); наименование мест происхождения (указания происхождения) товаров; другие средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров и услуг в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом и законодательными актами.

3.  права на «ноу-хау» и др.;

4.  имущественные права. К имущественным правам относятся: права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом, квартирами, лицензиями и др.;

5.  организационные расходы – это расходы, возникающие в период создания и регистрации предприятия. В них включаются затраты на рекламу, оплата услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия; государственная пошлина за регистрацию; сбор за государственную регистрацию предприятия; оплата за изготовление печати, штампов; за открытие счета в банке, за нотариально заверенные образцы подписей; за размножение учредительных документов; расходы по получению

стр

11

прим

лист

№ документа

подпись

дата

специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладов учредителей в уставный капитал.

В зависимости от принадлежности нематериальные активы можно подразделить на четыре группы:

1.  нематериальные активы, связанные с производством. К ним относятся: «ноу-хау»; права на объекты промышленной (производственной) собственности; права на использование производственной информации; технологии интегральных микросхем; промышленные образцы, селекционные достижения; организационные расходы; программное обеспечение ЭВМ и базы данных; права пользования природными ресурсами;

2.  нематериальные активы, связанные с торговой (коммерческой) деятельностью. В данную группу входят: товарные знаки и знаки обслуживания; торговые марки; наименование места происхождения товара; организационные расходы; программное обеспечение ЭВМ и базы данных и другие;

3.  нематериальные активы, связанные с правилами пользования. В эту группу включают права на изобретение; патенты; лицензия; франшиза; промышленные образцы и др.;

4.  другие виды нематериальных активов. Сюда входят: гудвилл (цена фирмы); интеллектуальная собственность и др.

Рассмотрим содержание основных видов нематериальных активов, которые используются в процессе финансово – хозяйственной деятельности торговых организаций.

Казпатент проводит экспертизу заявки поэтапно:

-  предварительная экспертиза – в течение двух месяцев с даты поступления заявки, в ходе которой проверяются содержание заявки, наличие необходимых документов в соответствии с установленными законодательством требованиями;

-  полная экспертиза – в течение двенадцати месяцев с даты подачи заявки, в ходе которой проверяется соответствие заявляемого обозначения установленным законодательством требованиям.

стр

12

прим

лист

№ документа

подпись

дата

По результатам полной экспертизы Казпатент принимает решение о регистрации товарного знака или отказе в регистрации в виде мотивированного заключения. Решение о регистрации может относиться ко всему перечню товаров либо к их части. Регистрация товарных знаков производится в Государственном реестре товарных знаков и действует в течение десяти лет с даты подачи заявки и может быть продлен каждый раз на десять лет по ходатайству владельца, поданному в течение последнего года ее действия.

На зарегистрированный в соответствии с действующим законодательством товарный знак выдается свидетельство установленного образца, которое удостоверяет факт регистрации товарного знака, его приоритет, исключительное право владельца на товарный знак в отношении указанных в свидетельстве товаров.

Исключительно право на товарный знак в отношении всех указанных в свидетельстве товаров либо их части может быть передано владельцам (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор, разрешающий лицензиату использование товарного знака, должен содержать условие о том, что качество товаров будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар имеет право осуществлять контроль за выполнением этого условия. Переход права на товарный знак, в том числе его передача по договору или в порядке правопреемства должны быть оформлены в письменной форме и зарегистрированы в Казпатенте.

Владелец свидетельства на товарный знак может производить рядом с товарным знаком предупредительную маркировку в виде латинской буквы R, либо словесных обозначений «тауар танбасы», «товарный знак» или «зарегистрированный товарный знак», указывающую на то, что используемое обозначение является зарегистрированным в Республике Казахстан товарным знаком.

Патенты – это документ, свидетельствующий на исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороны других лиц. В частности, в торговле патент дает право владельцу заниматься закупкой, хранением, подработкой и реализацией товаров, т.е. торговой деятельностью. При выдаче патента взимается патентная пошлина. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

стр

13

прим

лист

№ документа

подпись

дата

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение.

• промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

• полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

• товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

• фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

• «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских правах». Авторские права – эта форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т.д. Владельцам авторских прав предоставляются определенные эксклюзивные права печатать, перепечатывать и размножать свои работы, продавать и распределять копии, исполнять и записывать свои произведения. Авторское право является объектом купли – продажи. Авторские права признаются в учете по величине фактических затрат на их приобретение. К примеру, издатель может заплатить 1млн. тенге или больше автору художественной книги за исключительное право в течение нескольких лет публиковать его только в своем издательстве. Первоначальная стоимость авторского права осуществляется в соответствии с его юридическим сроком жизни или в соответствии с бухгалтерской оценкой.

Лицензия – (от латинского – свобода, право) – разрешения, выдаваемым торговым организациям Министерством индустрии и торговли на осуществление внешнеэкономической торговой деятельности. Лицензии различаются по следующим признакам:

По субъектам:

-  выдаваемые гражданам и юридическим лицам Республики Казахстан;

стр

14

прим

лист

№ документа

подпись

дата

-  выдаваемые иностранным юридическим лицам, иностранным гражданам, лицам без гражданства и международным организациям.

По объему деятельности:

-  генеральные – на занятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока; допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, если тони входят в единый технологический комплекс;

-  разовые – на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества (в натуральном либо денежном выражении);

-  операционные – на совершение определенной хозяйственной деятельности и операций, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.

По времени действия:

-  постоянные – выдаваемые без ограничения срока;

-  временные – выдаваемые на определенный срок.

По территориальной сфере действия:

-  действие которых ограничивается определенной территорией Республики Казахстан;

-  действие которых распространяется на всю территорию Республики Казахстан;

-  действие которых распространяется за пределы Республики Казахстан.

Лицензия оформляется на бланках установленной формы и является разрешением на экспорт и импорт товаров в указанные в них сроки и служит основанием для таможенного оформления, лицензируемого товара. На основании лицензии осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров, а также использованием валютных средств. Программное обеспечение ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности системы обработки данных и программных документов, предназначенных для функционирования приобретенных торговой организацией ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

стр

15

прим

лист

№ документа

подпись

дата

«Цены фирмы» или «гудвилл» представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Гудвилл может возникнуть только при купле – продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия.

Определение стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Что касается цены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла как способности предприятия извлечь в будущие периоды большие доходы, обычно приносимые активами, аналогичными активам, находящимся в его распоряжении. Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

В тех случаях, когда покупная стоимость имущественного комплекса меньше стоимости всех его активов в текущих ценах на дату приобретения, возникающая разница в стоимости признается как негативный (отрицательный) гудвилл. Эта сумма учитывается в бухгалтерском учете как отсроченный доход будущих периодов в разделе обязательств на счете 3520 «Доходы будущих периодов» и включается в доход отчетного периода в течение срока, установленного законодательством. В Республике Казахстан срок списания нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете на десять лет, но не более срока деятельности субъекта.

К нематериальным активам не относятся: государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности или определенных действий, подлежащих лицензированию; патенты, выдаваемые налоговыми органами; созданные самим субъектом товарные знаки, знаки обслуживания. Не признаются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

стр

16

прим

лист

№ документа

подпись

дата

1.2 Учет поступления и создания нематериальных активов

Самым распространенным способом поступления нематериальных активов на предприятие является его покупка. Нематериальные активы, представляющие собой результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобретает исключительные права, не могут быть переданы на основании договоров купли-продажи, так как с помощью этой категории договоров оформляются сделки с вещами, по отношению к которым действует право собственности. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании лицензионных, авторских договоров, договоров об уступке патента, свидетельства. Также организация может получить нематериальный актив в результате осуществления совместной деятельности или по договору доверительного управления. Почти все договора, по которым передаются исключительные права на нематериальные активы, а также права пользования ими подлежат обязательной регистрации и без нее являются недействительными. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен активный счет "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых при составлении бухгалтерской отчетности (по видам и т. д.) В  Законе "О бухгалтерском учете" говорится, что имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении. В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости, которые соответственно формируют два вида их оценки. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;

стр

17

прим

лист

№ документа

подпись

дата

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; 6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

           При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов составляется соответствующий документ, подтверждающий фактические расходы на его покупку. В подобных ситуациях используют договор уступки в соответствии, с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона принимает на себя исключительные права, являющиеся предметом соглашения и, будучи правопреемником первой стороны, становится правообладателем.

        Данный договор устанавливает стоимость нематериального актива, а также кем будут осуществляться дополнительные затраты, У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки нематериальных активов, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Поступление объектов в организацию, приобретенных за плату, и которые впоследствии будут включены в состав нематериальных активов.

        Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» (счета 2710 – «Гудвилл», 2720 – «Обесценение гудвилла», 2730 – «Прочие нематериальные активы», 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов», 2750 – «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов») и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010 – «Денежные средства в кассе», 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 – «Денежные средства на карт - счетах», 1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 – «Прочие денежные средства») или счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» - при приобретении у юридических и физических лиц за плату.

стр

18

прим

лист

№ документа

подпись

дата

На счетах группы учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

-  товарные знаки;

-  титульные и издательские права;

-  компьютерное программное обеспечение;

-  лицензии и франшизы;

-  авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

-  рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

-  нематериальные активы в процессе разработки.

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

Немаловажным аспектом учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение этого срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

стр

19

прим

лист

№ документа

подпись

дата