Учет собственного капитала

     Складочный  капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

     Государственные и муниципальные унитарные организации  вместо уставного или складочного  капитала формируют в установленном  порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

     Паевой  фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. [2. С.316].

     Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

     Уставный  капитал необходим организации  для ее регистрации в соответствующем  органе как юридического лица и как  источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

     - 01 «Основные средства»- на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

     - 04 «Нематериальные активы »- на стоимость внесенных в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность;

     - производственных запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

     - денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

     - других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. [11. С.215].

     Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости, ориентированной  на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также  оценивают по согласованной стоимости.

     Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

     Оценка  валюты и валютных ценностей и  другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может  отличаться от оценки их в учредительных  документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83«Добавочный капитал».

     Внесение  в уставный капитал вкладов в  иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

     Таблица 1 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Учет добавочного капитала 
 

     Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).

     Добавочный  капитал складывается из:

      - эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

     - прироста стоимости имущества по переоценке;

     - курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

     Использование добавочного капитала может иметь  место:

     - при переоценке основных средств, если ранее имела место дооценка этих объектов и её результаты отражены на счёте добавочного капитала;

     - выбытии основного средства, если результат дооценки отражён на счёте добавочного капитала;

     - размещении дополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеров этого акционерного общества;

     - размещении акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования;

     - выплате доли участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе из состава участников при превышении действительной стоимости доли над её номинальной стоимостью. [4. С.319].

     Возможность использования добавочного капитала предусмотрена Стандартами эмиссии  ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг. Стандартами определена возможность принятия решения общим собранием акционеров на формирование уставного капитала в двух случаях:

     - размещения дополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеров этого акционерного общества;

     - в данном случае после внесения изменений в устав организации производится следующая учётная запись: Д 83 К 80.

     - размещения акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования.

     В случае реорганизации операции по направлению  добавочного капитала на формирование уставного капитала вновь создаваемых  лиц на счетах бухгалтерского учёта  не отражается, так как эти операции затрагивают счета разных юридических  лиц: вновь создаваемых в процессе реорганизации и реорганизуемых.

     На  увеличение уставного капитала может  быть направлена вся сумма добавочного  капитала независимо от источников его  формирования: дооценки основных средств, эмиссионного дохода или курсовой разницы.

     Однако  важно заметить, что если сумма  добавочного капитала превышает  величину прироста уставного капитала, то целесообразно уточнить, на какую  составную часть добавочного  капитала увеличивается уставный капитал. Наиболее приоритетным в этом отношении  является эмиссионный доход и  курсовая разница. А дооценка основных средств, во-первых, может быть списана  иным способом на счёт прибылей и убытков  и, во-вторых, может иметь значение при последующих переоценках. [12. С.485].

     Добавочный  капитал также может быть использован  для выплаты доли участнику общества. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость  его доли или выдать ему в натуральной  форме имущество такой же стоимости  в течение 6 месяцев с момента  окончания финансового года. Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

     83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

     83/2 – «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость»;

       83/3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

     83/4 – «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций».

     По  кредиту счета 83 показываются образование  и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские  записи:

     Таблица 2 

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных  счетов, например: 

Таблица 3

 

     На  увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские  записи:

     Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

     Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

     Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия  у нее государственным или  муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 . Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются, однако в некоторых  случаях снижение величины добавочного  капитала возможно, например:

     - в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости;

     - на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС;

     - при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании ОС вследствие морального или физического износа;