Учет ремонта основных средств

1. Учет ремонта основных средств.

 

 

По объему и характеру  производимых ремонтных работ различают  капитальный и текущий ремонты  основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут  осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы. Подлежащие выполнению, сроки  начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные  с проведением или оплатой  работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо  на счета издержек производства и  обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать  ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных  работ, особенно в организациях с  сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отчисления в ремонтный  фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат);

Кредит счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при  ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих  материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта  оформляется актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию  в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической  себестоимости ремонта, осуществленного  хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 89 "Резервы  предстоящих расходов и платежей";

Кредит счета 23 "Вспомогательные  производства".

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор  с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 89 "Резервы  предстоящих расходов и платежей", субсчет "Ремонтный фонд";

Кредит счета 50 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета  и оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 50 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит счета 51 "Расчетный счет" или других счетов.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств  должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные  затраты на ремонт, по окончании  года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям  в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету "Ремонтный  фонд" счета 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных  объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного  назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10,70,69,60,76 и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет резервного капитала.

 

Создание резервного капитала в обязательном порядке  касается акционерных обществ и совместных организаций. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли) и 25% - для совместных предприятий. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Д82/ К84 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления) Д84/ К82 - Покрыт убыток за счет резервного капитала Д66, 67/ К82 - Погашены облигации Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

                   Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам 67 Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	84 Нераспределенная прибыль(непокрытый  убыток)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача № 1

На основе следующих данных составить акт порчи, боя, лома по результатам инвентаризации по состоянию на 1 февраля 20…г. и отразить на счетах бухгалтерского учета товарную потерю: выявлена порча сыра плавленого «Орбита» в количестве 12 пачек по цене 12 руб. 60 коп. Порча произошла в результате несоблюдения температурного режима. Товарная потеря решением руководителя организации отнесена на виновное лицо. Средний процент торговой наценки 32,46%. Испорченный товар уничтожен в присутствии комиссии.                                                                                 

Решение:

В наличии есть порченый сыр плавленый «Орбита» в количестве 12 пачек по цене 12 руб. 60 коп., средний процент торговой наценки составляет 32,46%, тогда себестоимость сыра плавленного составит 9 руб. 51 коп. за одну пачку.

Составим акт  порчи, боя, лома по форие ТОРГ-15: 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отразим на счетах бухгалтерского учета товарную потерю:

Себестоимость испорченных  товаров, а также сумма потерь по частично испорченным ценностям  отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:                                                                                                            Дебет 94 Кредит 41      151 руб. 60 коп. – отражена потеря от порчи товара.  Списываем себестоимость испорченного товара и далее сторнируем торговую наценку( средний % торговой наценки составляет 32,46%):                            Дебет 94 Кредит 42     - 37 руб. 00 коп. – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.                                                               Далее стоимость некачественного товара списывается за счет виновных лиц: Дебет 73 Кредит 94       114 руб. 00 коп. – отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.                                                                                               Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:                                                                                                                  Дебет 70 Кредит 73– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет  и отчетность предприятий и  организаций. Издание 2-ое дополненное.  Справочное пособие под общей  редакцией академика В.В.Карпова. М.: "Экономика и финансы", 1999

2. Бухгалтерский учет /А.И.Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И.Завидова  и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова  – 4-е изд., перераб. и доп.  – Мн.: Выш.шк., 1999.

3. Н.П.Кондраков Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000

4. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы  предприятий - М.: ИНФРА-М, 1999

4. Лекции Свободиной М.В.