Все фактические затраты, связанные  с текущим ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятий  в том же периоде. Поскольку в  силу климатических или производственных условий текущий ремонт на протяжении года производится, как правило, периодически и в относительно сжатые сроки, то для равномерного включения предстоящих  затрат в расходы предприятие  вправе формировать резерв для ведения  ремонтных работ за счет ежемесячных  отчислений на основе плановой сметы  и по нормативам, именуемый ремонтным  фондом и провизией на ремонт.

     Провизия (ремонтный фонд) создается компанией  обычно для обеспечения равномерности  включения затрат на ремонт в себестоимость  продукции (работ, услуг), и это намерение  компании должно найти свое отражение  в учетной политике. Провизия (резерв) образуется путем ежемесячных отчислений, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется счет 3441 «Провизия (резерв) на ремонт».

     Данный  счет принадлежит группе счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные  обязательства», которая в свою очередь  входит в подраздел 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства».

     Оценочные обязательства признаются в случаях, когда имеется текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; вероятность  того, что для погашения обязательства  потребуется выбытие ресурсов, заключающих  экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется; может быть сделан надежный расчет суммы обязательства. Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

     Создание  резерва отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 3441 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование - по дебету счета 3441. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

     Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг», 7210 «Административные  расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств» кредит счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт".

     Фактически  произведенные расходы на ремонт, выполненные подрядным или хозяйственным  способами, отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва):

     Дебет 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" –  кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам», 8310 «Вспомогательные производства».

     Если  же компания не создает провизию, то понесенные расходы по ремонту основных средств списываются на соответствующие  счета расходов: Дебет 7110, 7210, 8414 - кредит 3310, 8310.

     Текущий ремонт основных средств производится, как правило, хозяйственным способом в соответствии с графиками проведения ремонтных работ. При этом все  затраты по ремонту основных средств  списываются непосредственно за счет начисленного ремонтного фонда  резерва) следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

     - на сумму израсходованных хозяйственных,  строительных, горюче-смазочных и  других материалов, запасных частей  и т.д., согласно расходным документам (накладной, заборным листам, актам  на списание материалов и др.). Дебет счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" – кредит счетов: 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1315 "Запасные части", 1318 "Строительные материалы и другие"

     -начислена  оплата труда ремонтным рабочим  несписочного состава (нештатного), приглашенным специально для  выполнения ремонтных работ по  заключенным с ними договорам  (соглашениям) и расчетно-платежной  ведомости. Дебет счета 3441 "Провизия (резерв) на ремонт" - кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

     - суммы обязательных взносов и  отчислений от начисленной оплаты  труда в фонды социального  страхования и накопительные  пенсионные фонды. Дебет счета  3441 "Провизия (резерв) на ремонт" – кредит счетов:

• 3210 «Обязательства по социальному страхованию»;
• 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

     В случае получения по аналитическому счету "Ремонтный фонд" дебетового сальдо, т.е. превышения фактических  расходов по ремонту основных средств  над суммой созданного ремонтного фонда (резерва), сумма перерасхода списывается  на расходы предприятия. Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда  свидетельствует о недостаточности  отчислений в данный фонд и требует  пересмотреть плановую смету расходов по текущему ремонту и увеличить  нормативы ежемесячных отчислений в резерв.

     И наоборот, излишне начисленная сумма  ремонтного фонда, т.е. сумма превышения резерва над фактическими расходами  по текущему ремонту основных средств  в конце года сторнируется в той  же корреспонденции счетов, как и  при создании ремонтного фонда, но отрицательным  числом ("красное сторно").

     Аналитический учет предстоящих расходов на текущий  ремонт ведется по отдельным объектам и видам затрат.

     Учетной политикой ТОО «Наурыз» определено, что в целях равномерного включения  в расходы организации затрат на ремонт основных средств создается специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течение года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета. Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счет созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то бухгалтерская служба ТОО переносит его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году, отразив это в учетной политике.

     Например, в 2007 году ТОО "Наурыз" предполагает израсходовать на ремонт и обслуживание основных средств 707 616 тенге. В феврале 2007 г. заключен договор со специализированной ремонтной организацией на проведение ремонтных работ оборудования в  размере 207 637,56 тенге (включая НДС 14%). В апреле 2007 г. работы приняты заказчиком, составлен акт выполненных работ  и произведен окончательный расчет с подрядчиком. В мае 2007 г. произведен ремонт офиса силами ТОО "Наурыз". Стоимость израсходованных строительных материалов - 224 640 тенге, заработная плата  ремонтных рабочих - 80 496 тенге. Для  проведения ремонта арендовано оборудование в ТОО "Есиль", которой выплачено 68 889,6 тенге включая НДС 14%. Так как созданная провизия (резерв) на ремонт превышает фактически произведенные расходы, то на неиспользованную сумму резерва необходимо произвести корректировочную запись.

     По  данным операциям в бухгалтерском  учете ТОО «Наурыз» произведены  следующие записи (таблица 5). 

 

      Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету резерва на ремонт основных средств

     

     3.2 Учет резерва  на предстоящие затраты по  капитальному ремонту арендованных  основных средств

 

     В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты  по их капитальному ремонту могут  быть приняты за счет предприятия-арендатора. Для покрытия затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому за счет средств арендатора, создается резерв и учитывается  на счете 3442 «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств» группы счетов 3440 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства».

     Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию в течение года равными  долями, исходя из сметной стоимости  капитального ремонта, предусмотренной  договором аренды, и отражаются в  бухгалтерском учете следующими записями по счетам: Дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8414 «Накладные расходы на ремонт основных средств» - кредит счета 3442 " Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ".

     Фактические затраты по капитальному ремонту  арендованных основных средств в  момент их возникновения относят  на дебет счета 1620 «Расходы будущих  периодов» с кредитованием соответствующих  счетов в зависимости от способа  ведения ремонтных работ.

     Фактические затраты по капитальному ремонту  арендованных основных средств, произведенному подрядном способом, на основании "Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма № ОС-2) списываются следующей  бухгалтерской проводкой: Дебет 1620 - кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам".

     Фактические затраты по капитальному ремонту  арендованных основных средств, производимому  хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), на основании вышеприведенного акта отражаются следующими записями: Дебет 1620 - Кредит группы счетов 8030 "Вспомогательные  производства".

     Фактические затраты по капитальному ремонту  арендованных основных средств, произведенному хозяйственным способом вне ремонтного цеха (вспомогательного производства) по мере совершения списываются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счета 1620 - кредит счетов:

     - 1311 "Сырье и материалы", 1312 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали", 1313 "Топливо", 1315 "Запасные части", 1318 "Строительные материалы и другие" - на сумму израсходованных хозяйственных материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей, строительных и других материалов.

     - 3350 "Краткосрочная задолженность  по оплате труда" - на сумму  начисленной оплаты труда работников, занятых ведением ремонтных работ;

     3210 «Обязательства по социальному  страхованию», 3220 «Обязательства по  пенсионным отчислениям» - на суммы  обязательных взносов и отчислений  от начисленной оплаты труда  в фонды социального страхования  и накопительные пенсионные фонды. 

     По  окончании ремонтных работ фактические  затраты по капитальному ремонту  арендованных основных средств списываются  в пределах начисленного на эти цели резерва следующей записью на счетах бухгалтерского учета: дебет  счета 3441 – кредит счета 1620.

     Если  сумма фактических затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств  больше начисленного резерва, то недостающую  сумму можно доначислять аналогичными проводками, как и при создании резерва, или же списать на расходы  предприятий равными долями в  течение остающегося срока аренды.

     Следует отметить, что если окончание ремонтных  работ по объектам основных средств  с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, то остаток созданного резерва  на ремонт основных средств не сторнируется.

 

      Заключение

 

     В условиях рыночной экономики значительно  возрастает роль бухгалтерского учета  как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его  обязательствах и своевременного доведения  этих сведений до пользователей.

     Финансовый  учет на предприятии регулируется Законом  Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28.02.2007г., национальными стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций – международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.