Учет расходов будущих периодов

     В реквизите «Сумма» указывается величина расхода будущих периодов, а в реквизитах «Начало списания» и «Окончание списания» - показатели, задающие продолжительность списания расхода.

     Для автоматического формирования проводок в реквизитах "Счет БУ» и «Счет НУ», «Субконто 1 (БУ)», «Субконто 2 (БУ)», «Субконто 3 (БУ)» и «Субконто 1 (НУ)», «Субконто 2 (НУ)», «Субконто 3 (НУ)» (в группе реквизитов «Аналитика») указываются счет и аналитические признаки для списания расходов будущих периодов, соответственно, в бухгалтерском и налоговом учете.

     В использовании справочника «Расходы будущих периодов» для аналитического учета на субсчетах 97.03, 97.11 и 97.12 плана счетов налогового учета имеются особенности. Они обусловлены тем, что в бухгалтерском учете убытки, информация о которых обобщается на этих субсчетах, особым образом не отражаются. В этой связи поля со сведениями о счете и аналитике списания для целей бухгалтерского учета у такого элемента справочника не заполняются.

     Кроме того, при отражении убытков по дебету субсчетов 97.03, 97.11 и 97.12 необходимо вводить две записи: одну по виду учета «НУ», вторую - на ту же сумму, но со знаком минус и по виду учета «ВР». Указанные проводки необходимо ввести до выполнения с помощью документа «Закрытие месяца» расчетов по налогу на прибыль для того, чтобы по временной разнице программа отразила в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив проводкой по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

     Ежемесячный расчет и списание расходов будущих периодов в программе «1С: Бухгалтерия 8» производятся автоматически с помощью документа «Закрытие месяца».

     Все операции, подлежащие бухгалтерскому и налоговому учету, должны быть документально подтверждены. При выполнении расчетов такими документами является справка бухгалтера, которая может быть составлена, в том числе в форме справки-расчета.

     Выполненные расчеты программа сохраняет в специальных регистрах, поэтому составить справки по результатам расчета можно не только в момент непосредственной работы с документом «Закрытие месяца», но и позже, выбрав соответствующий пункт в подменю «Справки-расчеты» меню «Отчеты» главного меню программы.

     Инвентаризация расходов будущих периодов - проверка расходов будущих периодов; оформляется актом инвентаризации. В Акт инвентаризации расходов будущих периодов включаются: наименование организации, структурной единицы организации, основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение), даты начала и окончания инвентаризации, номер счета бухгалтерского учета, колы, а также графы: Номер по порядку; Вид расхода (наименование, код); Первоначальная сумма расходов, руб.; Дата возникновения расхода: Срок действия расхода (по месяцам); Расчетная сумма к списанию, руб.; Погашено расходов до начала инвентаризации, руб.; Остаток расходов на начало инвентаризации поданным учета, руб.; Расчетный остаток расходов, подлежащих погашению до конца отчетного периода, руб.; Результаты инвентаризации подлежит досписанию, излишнее списание). Подписывают Акт председатель и члены инвентаризационной комиссии.

     Подведем итог: Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

     Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходы, списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

     Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

     Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76 с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача 7.

     Санаторий приобрел 6 000 бланков путевок по 15 руб. каждый.

В отчетном периоде (мае) было реализовано 200 путевок номинальной стоимостью 15 000 руб. на период с 1 мая по 21 мая. Себестоимость одной путевки без учета стоимости бланка путевки составила 9 000 руб.

Определить финансовый результат санатория за май.

Решение:

Себестоимость одной путевки с учетом стоимости бланка путевки составила 9 015 руб.
Выручка от продажи путевок за май составила 15 000 руб. х 200 шт. = 3 000 000 руб.
Себестоимость реализованных путевок за май составила 9 015 руб. х 200 шт. = 1 803 000 руб. 
Прибыль от продажи путевок составила 3 000 000 руб. – 1 803 000 руб. = 1 197 000 руб.

Финансовый результат санатория за май составило 1 197 000руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (редакция от 19.07.2009) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2009).

2.      Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (редакция от 27.07.2010 г.) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 02.09.2010 г.).

3.      Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (редакция от 26.03.2007 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Научной библиотеки Томского Государственного Университета.

4.      Алиева Д.А. Налоговый учет расходов будущих периодов // Главбух. - 2008. - №11.

5.      Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2004. - № 2(4).

6.      Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009. - № 6.

7.      Гейц И.Л. Учет расходов будущих периодов и отдельных резервов, создаваемых предприятиями. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2009. - №№ 4-6. - январь-февраль. –

8.      Шкляр Н.Б. Расходы будущих периодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - №7.