Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. (11, стр. 560)

Страхователь – это юридическое лицо, которое по договору с страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос и страховую премию. Страховщик – это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией по договору, обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденному. (12, стр.143)

Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.

Такое страхование производится на случай:

      Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

      Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

      Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

      Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;

      Организаций – источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;

      Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;

      Владельцев автотранспортных средств;

      За невыполнение своих обязательств.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.(3, стр. 159)

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет по счету 76.1  ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами. (10, стр. 56)

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывает расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

Акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о  выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.

ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения  о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

      Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;

      Сумма дохода может быть определена;

      Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. (20, стр. 567)

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечении срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в этом периоде по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. (16, стр. 298)

              2.3 Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами оформляются различными документами.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в ведомости № 7. Такая ведомость открывается для каждого субсчета. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счета 76. По счету 76 записи производят итогами за месяц по субсчетам.

Депонированные суммы  оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о выдаче.

При получении материалов может оформляться форма № М-7, когда  есть расхождения между фактическим качеством  и количеством товара и данными сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность поставщика, сторонних лиц. (9, стр. 239)

Когда в кассу поступают суммы по удовлетворенным претензиям, то оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО -1), отчет кассира (форма № КО-4). Если деньги по удовлетворенным претензиям поступают на расчетный и валютный счета – выписка банка, платежное поручение.

Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

По указанному акту также списывается ущерб, подлежащий взысканию с виновных лиц.

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организаций при наступлении страховых случаев. (15, стр. 212)

2.4 Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Дебет 76.1                                                                    Кредит 51

Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества

Дебет 76.1                                                        Кредит 10,41,43

Отражено выбытие застрахованного имущества (по видам)

Дебет 26,44                                                                 Кредит 76.1

Начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов или расходов на продажу)

Дебет 08                                                                     Кредит 76.1

Отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Дебет 20, 25,26,91                                                        Кредит 76.1

Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования

Дебет 76.1                                               Кредит 01, 04, 07, 08, 10, 20,

                                                                            23, 43, 43,45 и др.

Отражается стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая

2. «Расчеты по претензиям»

Дебет 76.2                                                                         Кредит 60

Отражены суммы претензий предъявленных поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям

Дебет 76.2                                                                     Кредит 28

Отражены суммы претензий за брак по вине поставщиков и подрядчиков

                 Дебет 50                                                                    Кредит76.2

Поступили в кассу суммы по удовлетворенным претензиям

Дебет 15                                                                          Кредит 76.2

Поступили от поставщика материальные ценности в погашение признанной претензии