Учет расчетов с покупателями

Оглавление

 

7. Учет расчетов  с покупателями 3

Задача 7 12

Список литературы 14

 

7. Учет расчетов  с покупателями

 

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения  задолженности) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" обособленно.

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
57 Переводы в пути	60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
62 Расчеты с покупателями  и  заказчиками	62 Расчеты с покупателями  и  заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами	63 Резервы по сомнительным долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты	66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам
90 Продажи	67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам
91 Прочие доходы и расходы	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

 

 

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму  создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 63 "Резервы  по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с  соответствующими счетами учета  расчетов с дебиторами. Присоединение  неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

 

Счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам" корреспондирует  со счетами:

По дебету	По кредиту
62 Расчеты с покупателями и  заказчиками	91 прочие доходы и расходы
76 расчеты сразными дебиторами и кредиторами
91 прочие доходы и расходы

 

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - выручка от продажи  готовой продукции с НДС и  акцизами.

Продавец  и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад  покупателя, общие положения о  переходе права собственности.

Если договором  поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая продукция».

После получения  оплаты от покупателя на основании  выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка  от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных  товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце  месяца определяется финансовый результат  от продажи:

Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи.

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Переход права собственности  при передаче продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена ctojjmoctb отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)	62	90-1
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Одновременно списывается  фактическая себестоимость реализованной  продукции	90-2	43
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную  стоимость в бюджет по реализованной  продукции (метод определения выручки  для целей налогообложения «по  отгрузке»)	90-3	68
Счет-фактура	Начислен налог на добавленную  стоимость в бюджет по реализованной  продукции (метод определения выручки  для целей налогообложения «по  оплате»)	90-3	76
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
Счет-фактура; выписка банка	Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод  определения выручки для целей  налогообложения «по оплате»)	76	68
Справка-расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат  от продажи продукции, списываемый  в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9
Переход права собственности  при оплате продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной  продукции (по учетным ценам)	45	43
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	90-1
Выписка банка	Отражено списание проданной  продукции	90-2	45
Счет-фактура	Отражено начисление бюджету  НДС за проданную продукцию	90-3	68

 

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи  продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной  продукции для целей налогообложения  по мере отгрузки и предъявления покупателям  расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок  учета продажи готовой продукции  зависит не только от принятого в  учетной политике момента продажи  продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением  и без применения счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

Сомнительный  долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создают для  уточнения оценки дебиторской задолженности  фирмы.

В балансе  дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Решение о  создании резерва и порядок резервирования средств надо прописать в учетной  политике.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации определяет, что  организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются  три условия:

- задолженность  возникла по расчетам за проданную  продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения  задолженности по договору истек;

- гарантии  погашения задолженности отсутствуют.

Создание  резерва отражают в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан  резерв по сомнительным долгам.

В налоговом  учете сумму резерва определяют по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности на конец отчетного (налогового) периода следующим образом:

- сомнительную  задолженность со сроком возникновения  до 45 календарных дней в резерв  не включают;

- по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включают 50 процентов суммы долга;

- по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней - 100 процентов  суммы долга.

При этом сумма  резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки  отчетного (налогового) периода.

В балансе  сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшают  дебиторскую задолженность, по которой  создан резерв. При этом никакие  дополнительные проводки в учете  не делают. Таким образом, данные о  дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать  с данными баланса. Отдельно сумму  резерва сомнительных долгов нужно  отразить по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Кроме того, сумму резерва по сомнительным долгам нужно показать в разд. II "Резервы" Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

Списать сомнительную задолженность за счет резерва можно, если она нереальна для взыскания (должник ликвидирован или признан  банкротом) или по ней истек срок исковой давности.

В учете  отразите это так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списан  за счет резерва долг с истекшим  сроком исковой давности.

Одновременно  сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена  за балансом списанная задолженность.

Эта задолженность  должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай изменения платежеспособности дебитора.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности требует  присоединить неиспользованные суммы  резерва, созданного в предыдущем году, к прибыли отчетного года:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная  сумма резерва по сомнительному  долгу отнесена на финансовые  результаты.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода фирма может создать резерв в сумме, которая меньше, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяют разницу между старым остатком резерва и новым резервом по итогам инвентаризации. Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

 

Задача 7

1.На основании  хозяйственных операций ООО «Омега»  обработать выписку банка на 1 марта из расчетного счета  № 40702810800150000351, открытого в Новосибирском  филиале ОАО «АльфаБанка», руководствуясь планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной  деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г.№ 94Н (в редакции последующих изменений и дополнений), (прил.1,7)

2.Обработать выписку  банка из расчетного счета  за период со 2 по 31 марта.

17700

 

Остаток денежных средств  на расчетном счете на 1 марта 17700