Учет расчетов с покупателями

Было  выявлено, что истребованная задолженность  после ее списания не принята организацией к забалансовому учету счета 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

Кроме того, в организации рекомендуется  для повседневного контроля за рациональным расходованием по назначению материальных и денежных средств, своевременным  погашением дебиторской задолженности, а также для предотвращения умышленных и неумышленных ошибок организовать должным образом систему внутреннего  контроля, которая будет состоять из различных специалистов.

По  нашему мнению расчеты с покупателями и заказчиками отражены достоверно во всех существенных отношениях на 31 декабря 2004г.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками мы применили следующие методы сбора  аудиторских доказательств:

Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), принятия к  учету работ, услуг.

Все документы по приобретению МЦ были проверены и выявлены следующие  нарушения:

-не  заключен договор с материально  ответственным лицом - кладовщиком;

-сроки  сдачи первичных документов не  оговорены в связи с отсутствием  графика документооборота, сдача  происходит по устной договоренности;

-нарушение  порядка проведения инвентаризации (отсутствие приказа руководителя  о назначении инвентаризационной  комиссии и инвентаризационной  описи).

Проводя эту процедуру, мы сверили данные первичных приходных документов с договорами на поставку, затем  проверили наличие счетов-фактур по каждой конкретной сделке по Журналу  регистрации счетов-фактур. После  чего сверили данные этих документов с данными складского учета.

В итоге  мы достигли уверенности в том, что  на предприятии присутствует вся  первичная документация по всем поступившим  ценностям и всем оказанным услугам  за отчетный период.

Проверка  оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ, выполнения работ  и оказания услуг. Между датами совершения хозяйственных операций и сроками  их регистрации в учете расхождений  нет.

Весь  массив первичной учетной документации имеет юридическую силу, т.е. соблюдены  все правила оформления документов, за исключением описанных выше особенностей неоформления с некоторыми поставщиками договоров на поставку ТМЦ.

При проверке организации хранения документов и организации доступа к первичной  учетной документации выяснено, что  на предприятии отсутствует система  паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов, а также нет четко установленного порядка хранения документации в  период исполнения документов и в  период хранения уже исполненных  документов в архиве.

Для проведения детальной проверки оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками мы применили следующие аудиторские  процедуры.

Проверку  соответствия данных аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета  мы провели методом пересчета, а  также проверили правильность отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

По  результатам проверки мы убедились, что суммы, отраженные в активе, пассиве  баланса и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Таким образом, мы определили достоверность сумм кредиторской и  дебиторской задолженностей в части  расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности клиента.

При проверке организации налогового учета  по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а именно при проверке учета НДС  по приобретенным ценностям (работам, услугам) можно сделать следующие  выводы: счета-фактуры составлены и  выставлены без нарушения установленного НК РФ порядка и могли служить  основанием для принятия НДС к  возмещению.

В результате были вынесены следующие предложения:

1. Разработать  график документооборота, что позволит  организации прослеживать движение  конкретного документа и исполнение  сроков его создания и обработки;

2. Разработать  новый подход к проведению  текущей и ежегодной инвентаризации  под руководством генерального  директора или внутреннего аудитора, а именно обозначить основные  моменты в учетной политике, создать  новую инвентаризационную комиссию, разработать пакет инвентаризационных  документов;

3. Подписать  договора о полной материальной  ответственности с материально  ответственными лицами во избежание  недостач;

4. Проводить  сверки расчетов с контрагентами  путем запросов-подтверждений или  актов-сверок ежеквартально или  хотя бы раз в год, так  как операции с задолженностью  и ее погашением денежными  средствами представляют возможность  для мошенничества, растрат и  искажений данных финансовой  отчетности;

5. Тщательный  подход к оформлению первичной  учетной документации, что может  быть возложено на внутреннего  аудитора, так как в процессе  проведения аудита было обнаружено  отсутствие необходимых реквизитов;

6. Установить  систему паролей доступа к  автоматическим рабочим местам, на которых осуществляется создание  и обработка документов, во избежание  несанкционированного доступа, а  также четкий порядок хранения  документации в период исполнения  документов и в период хранения  уже исполненных документов в  архиве.    
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.                     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2008 г., 3 ноября 2008 г.).

2.                     Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).

3.                     Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).

4.                     Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2008 г.).

5.                     Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2008 г.)

6.                     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).

7.                     Приказ от 22 июля 2008 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 135н, от 18.09.2008 №115н).

8.                     Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2008) "об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

9.                     «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2008 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2008 N 228).

10.                Правило (стандарт) аудиторской деятельности "существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).

11.                Правило (стандарт) аудиторской деятельности "планирование аудита" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6).

12.                Правило (стандарт) аудиторской деятельности "аудиторские доказательства" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).

13.                Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).

14.                Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.

15.                Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 544с.

16.                Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - «Волтерс Клувер». - Система ГАРАНТ. - 2008.

17.                Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 10. - С. 32-35.

18.                Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: Ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - С. 168.

19.                Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 2008. - 392 с.

20.                Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 94-103с.

21.                Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич - Казань; Изд-во КФЭИ, 2004 - 512 с.

22.                Гутайц Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости». - 2002. - № 4. - С. 26-29.

23.                Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби», 2004. - 216 с.

24.                Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2008. - 391 с.

25.                Данилевский Ю.А. Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2002. - 486с.

26.                Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 192с.

27.                Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. - 2008. - №6. - С. 20-22.

28.                Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. Элиста: АПП «Джангар», 2002. - 218с.

29.                Ковалев О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2008. - 320с.

30.                Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.

31.                Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 118с.

32.                Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М , 2002. - 143с.

33.                Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - 24 августа . - С. 5.

34.                Курс предпринимательства. / Под ред. В.Я. Горфинкель и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000. - 178 с.

35.                Куртякова Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2004. - № 41. - с. 32-35.

36.                Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 10 - с. 15-18

37.                Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2008. - 231с.

38.                Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева). - "Юрайт-Издат", 2008. - СПС «Гарант»