Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Содержание  операции	Документ	Номера  корреспондирующих  счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражена  сумма НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам).	Счет-фактура	19	60
2. Отнесена  сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом.	Платежное поручение, счет-фактура	68 с/сч «НДС»	19
3. Начислена  сумма НДС от реализации продукции  (работ, услуг)	Расчет	90/3	68 с/сч «НДС»
4. Начислена  сумма НДС от реализации основных  средств, нематериальных активов  и иного имущества	Расчет	91/2	68 с/сч «НДС»
5. Начислена  сумма НДС от безвозмездной  передачи товаров (работ, услуг)	Расчет	90/3	68 с/сч «НДС»
6. перечислена  сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68 с/сч «НДС»	51
7. Отражена  сумма НДС по материальным  ценностям, работам, услугам, использованным  для собственных непроизводственных  нужд.	Счет-фактура	91	19
8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенными товарам (работам, услугам)	Счет-фактура	20, 23, 25, 26, 44	19

 
  

2. Акцизы

        Основным нормативным  документом, регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый  кодекс РФ. С 01.01.2000г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы»

        Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС  на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

        Основные нормативные  документы:

• Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.
• Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.
• Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

      Налог на прибыль, рассчитанный на основании  бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета пользуются формулой:

Условный  расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)*Ставка налога на прибыль.

      Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

      Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается  специальный субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль».

      По  итогам отчетного периода, рассчитав  сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

      Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль  или (при наличии бухгалтерского убытка).

      Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Пример 1.

      Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в  размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

      На  основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить  сумму условного расхода по налогу на прибыль:

      Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший  в данном отчетном периоде.

      На  основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного  дохода по налогу на прибыль:

      Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший  в данном отчетном периоде.

      Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности  организации в отчетном периоде  перед бюджетом по налогу на прибыль.

      Далее необходимо найти разницы между  бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета  доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы  скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть:

- постоянными; 

- временными.

Постоянные  разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО)

      Постоянные  разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

      Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания  расходов. В бухгалтерском учете  расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.

      Постоянные  разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

      В Налоговом кодексе существует ряд  расходов, которые не учитываются  в налогообложении ни при каких  обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

      Некоторые расходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная  величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме  или расчетным путем на основании  таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим  итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую  прибыль для получения налоговой  базы по налогу на прибыль. Примером может  служить сумма процентов по заемным  средствам (ст. 269 НК РФ).

      Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой  базы текущего и последующего отчетного  периода.

Постоянная  разница возникает также в  случае, если в налоговом учете  формируются какие-либо резервы  и по итогам отчетного периода  суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете - доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

      Одновременно  в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при  расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

• доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

      Если  подобные операции возникли, значит, "бухгалтерская" прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для  этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

      Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" - начислен постоянный налоговый актив.

Таким образом, постоянные разницы - это:

• доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,
• доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).

      Постоянные  разницы могут приводить к  увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

      На  основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

      Обратный  показатель - "постоянный налоговый  актив" (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить  задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде  по сравнению с суммой налога, которая  рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что  часть доходов не учитывается  для целей налогообложения.

      Постоянное  налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы  или доходы, которые учитываются  для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

      Величина  постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль,

где ПР - постоянные разницы.

      Учет  постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном  субсчете «Постоянное налоговое  обязательство» или «Постоянный  налоговый актив».

Пример 2.