Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Февраля 2011 в 13:08, реферат

Описание работы

Задачи учета. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Скачать полностью (41.76 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

Учет расчетов по налогам и сборам.doc

— 202.50 Кб (Скачать)

Тема: Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами

План:

  1. Задачи учета. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
  2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
 

1.

Задачи  учета:

  1. Начисление налогов и своевременное перечисление в бюджет;
  2. Правильное документальное оформление по налогам и сборам
  3. Контроль за составлением регистров бухгалтерского учета (на основании первичных документов);
  4. Контроль за правильностью составления бухгалтерских проводок;
  5. Проверка разных регистров бухгалтерского учета на соответствие суммы по одной и той же операции.

   Основные  нормативные документы:

  1. Налоговый кодекс РФ;
  2. ГК РФ;
  3. ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  4. ПБУ;
  5. Инструкции;
  6. План счетов.

Налог – Обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж денежных средств, взимаемый с организаций и физических лиц, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Налоги  бывают: федеральные, региональные, местные, специальные налоговые режимы (система мер налогового регулирования).

   

Рис. Схема  налогов. 

   Отчисления  предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском  учете как расчеты и учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо.

   По  кредиту сальдо отражает задолженность организации по платежам в бюджет на основании налоговых деклараций (расчетов) в корреспонденции со счетами 90, 99, 70.

   По  дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19.

   Аналитический учет по счету 68 ведется по видам  налогов. 

I. Налог на прибыль организаций установлен 25 главой НК РФ.

      Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.  

      Доходы организации  делятся на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

      Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (работ, услуг).

К ним  относятся: - доходы от купли-продажи  валюты;

                   - % по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам;

                   - суммы резервов (на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет, по

                сомнительным долгам и т.п.);

             - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

             - активы, полученные безвозмездно;

             - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

             - поступления за причиненные  убытки и др.

      Расходы делят на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254-264 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

      В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие (ст. 253 НК РФ):

  • Материальные расходы
  • Расходы на оплату труда
  • Суммы начисленной амортизации
  • Прочие расходы

Материальные  расходы

Среди материальных расходов можно отметить следующие:

  • расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, лабораторного оборудования и т.д.;
  • расходы на приобретение комплектующих изделий;
  • расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
  • расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • расходы природоохранного характера;
  • потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

    • Расходы на оплату труда

    К расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ включает любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами.

      • Суммы начисленной амортизации

      Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения в соответствии со ст. 256-259 НК РФ.

      В налоговом учете существует лишь два способа амортизации: линейный и нелинейный. Различия между налоговым  и бухгалтерским учетом амортизации  основных средств весьма существенны. Поэтому суммы амортизационных отчислений по основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете, скорее всего, не совпадут. Это может привести к тому, что, например, в бухгалтерском учете объект уже не амортизируется, а в налоговом учете его амортизация продолжается.

        • Прочие  расходы

        Помимо  вышеописанных в расходы, связанные  с производством и реализацией  входят расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы  на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ), прочие расходы, например, расходы на рекламу, арендные платежи.

      • К внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те расходы, которые не входят в перечень расходов на производство и реализацию продукции.

        К ним относятся: - расходы от купли-продажи валюты;

                           - % по полученным кредитам и  займам, а также по ценным бумагам;

                           - суммы безнадежных долгов;

                           - расходы на услуги банков;

                   - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

                   - активы, переданные безвозмездно;

                   - убыток прошлых лет, выявленный  в отчетном году и др. 

              Основным методом  признания доходов и расходов в налоговом учете, как и в  бухгалтерском, является метод начислений (ст. 271, 272 НК РФ). Это означает, что операции отражаются в учете тогда, когда они происходят, независимо от поступивших или выбывших денежных средств или других активов. То есть, если организация начислила в учете доход (скажем, отразила продажу товаров), она обязана учесть этот доход при исчислении налогооблагаемой базы независимо от того, поступили ли в нее денежные средства или другие ценности по договору, благодаря которому признан доход.

        Ст. 273 НК РФ предусматривает возможность использования кассового метода для учета доходов и расходов для тех организаций, средняя выручка которых за четыре предыдущих квартала (без учета НДС) не превысила 1 миллиона рублей.

        После того, как организация определила размер доходов, которые следует учесть при исчислении налога на прибыль, и размер расходов, налогооблагаемую прибыль получают, вычитая расходы из доходов.

        Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В течение года организации должны уплачивать в  бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

              Организации должны ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль:

        - за  I квартал – до 1 апреля;

        - за  полугодие – до 1 июля;

        - за 9 месяцев – до 1 октября.

              По  окончании календарного года организация  рассчитывает общую сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между общей суммой налога и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 31 марта.

              Организации определяют сумму налога на прибыль  самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога. 

        Ставка  налога на прибыль – 20 % с 01.01.2009 г.

        Причем  исчисленный налог на прибыль  организаций зачисляется в бюджеты  по следующим ставкам:

        • в федеральный бюджет – 2 %;
        • в региональный бюджет – 18 %.

        Прибыль определяется на основании  счетов: 90, 91, 99.

        Первичные документы:

        1) расчет  налога на прибыль прилагается  к квартальной отчетности;

        2) справка  к расчету налога на прибыль,  где отражается корректировка. 

           Начисление и уплата налога на прибыль:

        № п/п Содержание  операции ДТ КТ
        1. Начислена сумма  налога на прибыль за отчетный период 99 68
        2. Перечислена в  бюджет сумма налога на прибыль 68 51
         

             С 01.01.2003 года вступило в силу Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Им должно руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

             ПБУ 18/02 позволяет исчислить сумму  налога в бухгалтерском учете, используя показатель бухгалтерской прибыли и корректирующие показатели, которые отражают различие в бухгалтерском и налоговом у чете.

             Разрешено не применять данное ПБУ: кредитным  организациям, страховым компаниям, бюджетным учреждениям и малым предприятиям. 

        Сущность  ПБУ 18/02 заключается в следующем. Сначала вычисляется так называемый условный расход по налогу на прибыль, который равен произведению бухгалтерской прибыли (сумма, которая указана в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 140 – Прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога.

         
         
         

        После этого вычисляются следующие  показатели:

        Постоянное  налоговое обязательство (ПНО): постоянная разница * ставка налога

        Отложенный  налоговый актив (ОНА): вычитаемая временная разница * ставка налога

        Отложенное  налоговое обязательство (ОНО): налогооблагаемая временная разница * ставка налога

        Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

        + условный  расход

        (- условный  доход)

        по налогу на прибыль

        		 + Постоянное  налоговое обязательство + Отложенный  налоговый актив _ Отложенное  налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль

        Корректирующие  показатели вычисляются, исходя из различных  правил признания расходов в бухгалтерском  и налоговом учете. 

        Пример  расчета налога на прибыль:

        При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация отразила в Отчете о прибылях и убытках  бухгалтерскую прибыль в размере 145000 рублей.

        Ставка  налога на прибыль составляет 20%.

        На  отклонение налогооблагаемой прибыли  от бухгалтерской прибыли повлияли следующие факторы:

        1. Фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4500 руб. Это - постоянная разница.
        2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 рублей. Это - вычитаемая временная разница
        3. Начислен, но не получен доход в виде дивидендов от долевого участия в организации "В" в размере 3000 руб. Это - налогооблагаемая временная разница.

        В итоге оказывается, что организация  может исчислить следующие показатели:

        Условный  расход по налогу на прибыль: 145000 * 20% = 29000 руб.

        Постоянное  налоговое обязательство: 4500 * 20% = 900 руб.

        Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 руб.

        Отложенное  налоговое обязательство: 3000 * 20% = 600 руб.

        В итоге: Текущий налог на прибыль = 29000 + 900 + 400 - 600 = 29700 руб.

        Именно  эта сумма подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного года.

        Для учета корректирующих показателей План счетов предусматривает специальные счета: счет 09 и счет 77.

        Счет 09 "Отложенные налоговые активы". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые  активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

        По  дебету счета 09 в корреспонденции  с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

        По  кредиту счета в корреспонденции  с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

        № п/п Содержание  операции ДТ КТ
        1. Отражен отложенный налоговый актив 09 68
        2. Погашен отложенный налоговый актив 68 9

        Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.

        Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

        Отложенные  налоговые обязательства принимаются  к бухгалтерскому учету в размере  величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. 

        По  кредиту счета 77 в корреспонденции  с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

        По  дебету счета 77 в корреспонденции  с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

        № п/п Содержание операции ДТ КТ
        1. Отражено отложенное налоговое обязательство 68 77
        2. Погашено отложенное налоговое обязательство 77 68

        Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

        Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. 

        II. Налог на добавленную стоимость установлен 21 главой НК РФ.

        НДС введен с 1.01.1992 года – это основной косвенный  налог, поступление денежных средств  от которого в бюджет составляет более 25 % всех поступлений налогов, сборов и платежей. Плательщиками НДС являются как российские, так и иностранные организации, индивидуальные предприниматели.

        В России не являются плательщиками НДС:

        • предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
        • предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход (потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитывается (15%)).

        Объект  налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

        Налоговая база в общем случае представляет собой стоимость реализуемых  товаров (работ, услуг).

          • Сущность НДС:

          Этим  налогом облагается добавленная  стоимость. Рассмотрим пример, который  иллюстрирует особенности применения НДС.

          Предположим, мы - ООО "Разработчик" покупаем партию бумаги. Стоимость выбранной бумаги, по прайс-листу поставщика, составляет 1000 рублей без НДС. Ставка НДС в нашем случае составляет 18% (1000*18% = 180), это значит, что купить эту бумагу мы сможем лишь за 1180 рублей. Нас такая цена устраивает, мы приобретаем бумагу и делаем в учете следующие записи: 

          Д 10 К 60 1000 руб. - оприходована на склад бумага

          Д 19 К 60 180 руб. - отражен НДС по приобретенной бумаге 

          Итак, мы отразили приобретенные материалы  и НДС на отдельных счетах. Посмотрим, что делает наш поставщик. Для  начала он учитывает реализацию бумаги такой бухгалтерской записью: 

          Д 62    К 90-1 1180 руб. - отражена выручка от реализации бумаги вместе с НДС

          Д 90-3 К 68 180 руб. - начислен НДС с выручки, подлежащий перечислению в бюджет 

          Отметим, что для реализации продукции, товаров  и услуг используется счет 90 "Продажи". По дебету этого счета накапливаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, налоги), а по кредиту - доходы.

          Напомним, что в случае с уплатой НДС  действует метод начислений. То есть - обязанность по уплате налога возникает  не тогда, когда организация получила деньги за проданные товары, а тогда, когда имел место факт реализации товаров. 

          Предположим, наше ООО "Разработчик" использовало бумагу для производства, визитных карточек. Например, выполнило крупный  заказ и истратило на него всю  бумагу. Стоимость визитных карточек составила 1500 рублей без НДС, а НДС, соответственно, 270 рублей (1500*18% = 270). В итоге мы выставляем нашему покупателю счет на сумму 1770 рублей. Мы отражаем продажу визиток такой проводкой: 

          Д 62    К 90-1 1770 руб. - отражена выручка от реализации визитных карточек вместе с НДС

          Д 90-3 К 68 270 руб. - начислен НДС с выручки, подлежащий перечислению в бюджет 

          А теперь начинается самое интересное. Напомним, что на 19 счете мы храним НДС, который мы "купили" у нашего поставщика, покупая у него бумагу. Сделаем такую бухгалтерскую запись:

          Д68 К19 180 руб. Принят НДС к вычету из бюджета 

          Этот  НДС, вычитается из НДС, начисленного нами при продаже, в итоге мы должны бюджету 90 рублей НДС (270 - 180 = 90).

                То есть, в итоге, по этим двум операциям (покупка бумаги за 1000 рублей, с НДС 180 рублей и продажа визиток за 1500 рублей, НДС 270 рублей) мы остались должны бюджету 90 рублей. Вспомним, что наш поставщик заплатил в бюджет 180 рублей НДС, который он получил от нас после того, как продал нам бумагу.

                Проследим схему  уплаты НДС. Поставщик продает нам  бумагу и остается должен бюджету 180 рублей. Мы делаем из этой бумаги визитные карточки и, после продажи их за 1500 рублей оказываемся должны бюджету 270 рублей. Но НДС не случайно так  называется.  Мы платим налог лишь с той стоимости, которую мы добавили, которую мы сами создали. То есть - ранее бумага стоила 1000 рублей, мы обработали эту бумагу (напечатали визитные карточки на листах, разрезали листы, упаковали) и продаем за 1500 рублей. Мы добавили к первоначальной стоимости бумаги еще 500 рублей и платим налог именно с них (500*18%=90).

                Получается, что налог, который мы оплачиваем при покупке  бумаги, переводит в бюджет наш  поставщик, а налог, который оплачивает при покупке наш покупатель, платим уже мы. Бюджет получает НДС частями - по мере накопления добавленной стоимости. А конечным плательщиком НДС является конечный потребитель продукта. Например, физические лица, которые приобретают товары и услуги.

                В итоге можно сказать, что суть НДС заключается в том, что вы платите в бюджет разницу между НДС, который вы заплатили сами при покупке товаров и НДС, который начислен на проданные вами товары.

          НДС взимается по следующим  ставкам:

          • 0 % по экспортируемым товарам (за некоторым исключением) при их производстве, транспортировке по перечню ст.164 НК РФ;
          • 10 % по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в НК, а также периодические печатные издания и медицинские товары;
          • 18 % по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.
           

          Налог, который нужно заплатить в  бюджет определяют расчетным путем:

            НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма полученная за товары (работы, услуги) с НДС х Ставка налога

            (10 или

            18 %)

            		 : 110 или 118%

          В процессе реализации ТМЦ, продукции (работ, услуг) НДС по реализованным ТМЦ, продукции (работам, услугам), подлежащий взносу в бюджет учитывается на счете 90-3.

          При приобретении ТМЦ НДС учитывается на счете  19.

          Основным  первичным документом по НДС на приобретенные  и реализованные ценности, продукцию (работы, услуги) является счет-фактура.

           
           
           

          Условия списания НДС со счета 19:

          1. наличие счета-фактуры;
          2. приобретение ТМЦ для основного вида деятельности;
          3. оприходование ТМЦ.

          Регистры  по НДС:

          1) книга  покупок – НДС по приобретенным ценностям;

          2) книга  продаж – НДС по реализованным  ценностям.

          В книге  покупок  НДС отражается уплаченный поставщикам.

          В книге  продаж НДС отражается полученный вместе с выручкой.

          С 01.01.2006 года определять налоговую базу по НДС следует только по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, т.е. в день отгрузки (передачи) ТМЦ (работ, услуг).

          Начисление  и уплата НДС:

          № п/п Содержание  операции Сумма ДТ КТ
          При покупке ТМЦ
          1 Оприходованы  ТМЦ, поступившие от поставщика 5000 10 60
          2 Учтен НДС уплаченный поставщику по оприходованным ТМЦ 900 19 60
          3 При наличии  счета-фактуры списание НДС со сч.19 в уменьшение задолженности перед  бюджетом (Принят к вычету НДС из бюджета) 900 68 19
          4 Перечислено поставщику за приобретенные ТМЦ 5900 60 51
          При продаже ТМЦ
          5 Произведена отгрузка ТМЦ и отражена выручка  за реализованные ТМЦ (предъявлен счет покупателю) 11800 62 90-1
          6 Начислен  НДС с выручки, причитающийся  к получению от покупателя (мы должны бюджету) - по отгрузке (за проданные ему ОС, НМА, материалы, продажа которых не является для организации обычным видом деятельности) 1800 90-3

          (91-2)

          		 68
          7 Списана себестоимость  реализованных ТМЦ 9000 90-2 41,43
          8 Перечислен  налог в бюджет 900 68 51
          9 Получено  на расчетный счет от покупателя 11800 51 62
           

          Организация может использовать право на освобождение от уплаты НДС, если им выполнены 2 условия:

          1) общая  сумма выручки от реализации  товаров (работ, услуг) за 3 месяца, предшествующих освобождению не  должна превышать 2 000 000 руб. (без учета НДС) - с 01.01.2006 г.

          2) организация  в течение этих же 3 месяцев,  предшествующих освобождению недолжно  продавать подакцизные товары, и  сырье.

          Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

          НДС начисляется  в конце каждого налогового периода. 

          III. Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). Установлен гл. 22 НК РФ. Акцизы - вид налогов на потребление. Отличие от других налогов - специфическая сфера применения.

          Согласно  ст. 181 НК РФ, акцизами облагаются следующие  товары:

          • этиловый спирт из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);
          • спиртосодержащаяся продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости крепостью 9 %);
          • алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция крепостью более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
          • пиво;
          • табачная продукция;
          • ювелирные изделия;
          • легковые авто и мотоциклы мощностью более 112,5 кВТ (150 л.с.);
          • автомобильный бензин и дизельное топливо;
          • моторные масла;
          • природный газ и др.

          Налоговый период - календарный месяц.

          Ставки  по отдельным видам подакцизных  товаров приведены в ст. 193 НК РФ. 

          IV. Налог на доходы физических лиц установлен 23 главой НК РФ. (бывший – подоходный)

          Его назначение - изъятие части дохода, полученного  налогоплательщиком в пользу государства.

          Налогоплательщики НДФЛ - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также физические лица, получающие доходы от источников России, не являющиеся налоговыми резидентами.

          С 01.01.2007 г. физическое лицо - налоговый резидент - физическое лицо, находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

          Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается НДФЛ.

              Работник  может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

          К доходам, полученным в денежной форме, относятся:

          - заработная  плата;

          - надбавки  и доплаты (например, за выслугу  лет, стаж работы, совмещение профессий,  работу в ночное время и  т.д.);

          - выплаты,  обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

          - премии  и вознаграждения.

          К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся:

          - оплата  за работника товаров (работ,  услуг);

          - выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

          - оплата  труда в натуральной форме.

          Доходом, полученным в виде материальной выгоды, является сама Материальная выгода, которая возникает:

              1) если работник получает от  организации (физических лиц,  ИП) товары, ценные бумаги, работы, услуги  по сниженным ценам;

              2) если работник получает от  организации заем и уплачивает  проценты за пользование денежными  средствами по ставке, которая  ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). 

          С 01.06.2010 г. ставка Рефинансирования ЦБ РФ — 7,75 %. 

          Налог удерживается непосредственно из суммы  дохода, которую получил работник (з/пл).

          Налог исчисляется по ставке 13 %.

          Для некоторых доходов  установлены специальные  налоговые ставки:

          • 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;
          • 35% - в отношении доходов в виде материальной выгоды (полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами);
          • 30% - в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
          • 15% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности российских организаций полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ,;
          • 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
           

          Перечень  выплат, которые не облагаются НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. К  ним относятся:

          • суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);
          • выходное пособие, выплачиваемое при увольнение сотрудников;
          • пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;
          • пособие на погребение;
          • компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.);
          • единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи и др. (пенсии, алименты, вознаграждение донорам)

          Основанием  для удержания являются следующие  документы:

          1) Лицевые  счета работников;

          2) Расчетно-платежные  ведомости;

          3) Книги  начисления з/пл (не у всех организаций)

          4) Разработочные  таблицы вспомогательного характера.

          При определении  налоговой базы из суммы доходов  вычитаются доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ). 

          Налоговая база может быть уменьшена на сумму  налоговых вычетов.

          Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

          С 2001 года все налоговые вычеты делятся  на 4 группы:

              - стандартные;

              - социальные;

              - имущественные;

              - профессиональные.

          Организация может уменьшить доход работника  только на стандартные налоговые  вычеты. Социальные, имущественные  и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

                Организация может предоставить стандартные  налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор.

                Если  доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

                    Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются  только в одной из них. В какой  организации получать вычет, работник решает самостоятельно.

                Вычеты  предоставляются на основании письменного  заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника  ликвидации аварии на Чернобыльской  АЭС, инвалида и т.д.).

                    Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

          Стандартные  налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) могут быть предоставлены в следующих суммах:

              3000 рублей в месяц (работникам, которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия: на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк"; которые являются инвалидами Великой Отечественной войны; которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации);

              500 рублей в месяц  (работникам, которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации; которые награждены орденом Славы трех степеней; которые стали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I и II групп; которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей);

              400 рублей в месяц (работникам, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей);

              1000 рублей в месяц  (всем работникам, которые имеют детей на каждого ребенка). Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2010 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2010 года). Родителям студентов вычет перестают предоставлять со следующего месяца после того, как студенту исполнилось 24 года. В том случае, когда студент закончил ВУЗ до своего 24-летия, льгота пропадает со следующего месяца после выпуска из образовательного учреждения.

          Стандартный вычет на ребенка  положен:

          - родителям  и их супругам;

          - приемным  родителям и их супругам;

          - опекунам, попечителям ребенка.

          Воспитывает работник ребенка самостоятельно или  уплачивает алименты, значения не имеет.

          Если  работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему  не предоставляется.

          Родители  получают стандартный вычет независимо от того, есть ли у их ребенка свои источники дохода. Не влияет на льготу и то, что выросший ребенок вступил  в брак или поменял фамилию.

          Человек, лишенный родительских прав или ограниченный в них, на вычет рассчитывать не может.

          Вычет предоставляют в  двойном размере, если:

          - ребенок  до 18 лет признан инвалидом;

          - ребенок  - инвалид I и II группы в возрасте  от 18 до 24 лет является учащимся  очной формы обучения, студентом,  курсантом, аспирантом, ординатором;

          - у ребенка  единственный родитель (родной или  приемный);

          - над  ребенком осуществляется опека  либо попечительство;

          - один  из родителей (в том числе  приемных) откажется от "детского" вычета в пользу другого.

          Родитель  ребенка считается  единственным, если:

          - отец ребенка умер;

          - пропал  без вести;

          - не  указан в свидетельстве о рождении или записан со слов матери

          В этих ситуациях подтверждающие документы - это копия свидетельства о  смерти, решение суда о признании  гражданина безвестно отсутствующим  и свидетельство о рождении ребенка соответственно. Отсюда следует, что единственными родителями не являются:

          - разведенные  супруги;

          - мать, родившая ребенка вне брака,  если отец установлен;

          - родитель  с ребенком от прошлого брака,  даже если новый супруг малыша  не усыновил (удочерил). В этих ситуациях двойной вычет возможен, только если второй родитель письменно откажется от льготы. 

             Вычет в размере 400 рублей применяется  до того момента, пока доход работника, исчисленный с начала года, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

             Вычет в размере 1000 рублей применяется  до того момента, пока доход работника, исчисленный с начала года, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

             Если  сотрудник работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется  с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

             Если  доход работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

                Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

             Вычет на содержание детей в размере 1000 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

             Начисление  налога на доходы физических лиц:

          № п/п Содержание  операции ДТ КТ
          1. Удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных работникам организации 70 68
          2. Удержан налог  на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они являются работниками организации 70 68
          3. Удержан налог  на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками  организации 75-2,76 68

              Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. 

          Государственная пошлина взимается в соответствии с гл 25.3 НК РФ. 

          Налог на имущество установлен 30 главой НК РФ.

          Налогоплательщики - российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России.

          Объект  налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств и учитываемое на счетах 01 и 03 Плана счетов.

          Налоговая база по налогу на имущество  организации определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (т.е. чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период, нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период).

          Среднегодовая стоимость имущества  за налоговый период определяется как  частное от деления  суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговой периоде, увеличенное на единицу.

           Налоговый  период по налогу на имущество организаций – год, отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.

          Ставку  налога устанавливают региональные власти, причем она не может быть больше 2,2 % среднегодовой стоимости  имущества.

          В налоговом  учете расходы по уплате налога на имущество отражаются в составе внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

             Начисление  и уплата налога на имущество организаций:

          № п/п Содержание  операции ДТ КТ
          1. Начислен налог  на имущество организаций 91-2 68
          2. Перечислен в бюджет налог на имущество организаций 68 51
           

          Земельный налог является местным налогом, установлен гл. 31 НК РФ.

          Налогоплательщики – организации, предприниматели  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования землей или пожизненного наследуемого владения. Платить нужно налог, когда участок прошел государственную регистрацию.

          Объект  налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, г. Екатеринбурга.

          Если  в собственности организации  находится земельный участок, то организация должна платить земельный  налог. Налогом также облагаются земельные участки, которые предоставлены  организации во владение или пользование.

          Платить налог нужно с кадастровой стоимости земли – налоговая база. Берется эта величина из Единого государственного земельного кадастра.

          Для установления кадастровой стоимости правительством проводится государственная кадастровая  оценка земель.

          Сумма самого налога – это стоимость, умноженная на ставку налога.

          Ставки:

          0,3 % от  кадастровой стоимости - для:

          • с/х земель;
          • участков, занятых жилищным фондом, жилищным строительством, объектами ЖКХ;
          • земли, предоставленной для личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства;

          1,5 % от кадастровой стоимости – для всех остальных участков.

          Земельный налог перечисляется по итогам года. Авансовые платежи – квартал, полугодие, 9 месяцев.

             Начисление  и уплата земельного налога:

          № п/п Содержание  операции ДТ КТ
          1. Начислен земельный  налог 20, 23, 25, 26, 29 (91-2) 68
          2. Перечислен  в бюджет земельный налог 68 51
           
           

          2.

              С 01.01.2010 г. вступил  в силу Федеральный  Закон "О страховых  взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС" от 24.07.2009 № 212-ФЗ. 

          Плательщиками страховых взносов  являются страхователи, к которым относятся:

            1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

              а) организации;

              б) индивидуальные предприниматели;

              в) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

            2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

          База  для начисления страховых  взносов - доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

          Взносы  начисляются на общую сумму дохода, которую сотрудник получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

          Доходы, не облагаемые страховыми взносами установлены  в ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

          К ним  относятся:

          1) государственные  пособия, в т.ч.:

          - больничные;

          - пособие  по уходу за больным ребенком;

          - пособие  по безработице;

          - пособие  по беременности и родам.

          2) компенсации  в пределах норм, связанные с

          - возмещением  вреда, причиненного увечьем или  повреждением здоровья;

          - бесплатным  предоставлением жилья, питания, топлива или денежного возмещения;

          - оплатой  стоимости или выдачей натурального  довольствия, деньги вместо довольствия;

          - оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения для спортсменов, тренеров;

          - увольнением  работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

          - возмещением  иных расходов, включая расходы  на повышение профессионального  уровня работников;

          - трудоустройством  работников, уволенных по сокращению, реорганизацией или ликвидацией  организации;

          3) При  командировке работников:

          - суточные в пределах норм, установленных законом;

          - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения (при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

          - расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

          4) суммы  материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на  одного работника за расчетный  период;

          5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

              а) физическим лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

              б) работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи;

              в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

          6) доходы  членов крестьянского (фермерского)  хозяйства, получаемые от производства  и реализации с.х. продукции. 
           
           

          Выплаты, которые, с 2010 года облагаются страховыми взносами:

          • компенсация за неиспользованный отпуск, которая уплачивается при увольнении работника;
          • материальная помощь членам семьи умершего работника;
          • материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если деньги не были выданы в течение года;
          • оплата стоимости проезда сотрудников, работающих и проживающих на Крайнем Севере или в приравненных к нему местностях, а также их родственникам к месту отпуска и обратно за пределами России.
           

              Величина  облагаемого страховыми взносами дохода работника является базой для начисления страховых взносов по конкретному работнику: 

          База  для начисления страховых взносов по работнику

          (облагаемый  страховыми взносами доход)

          		 = Общая сумма  дохода, полученного работником в  организации - Доходы работника, которые не облагаются страховыми взносами

           

          Чтобы определить величину страхового взноса по каждому работнику, нужно умножить сумму  дохода, полученного  работником на ставку страхового взноса соответствующего внебюджетного фонда. 

          Ставки  страховых взносов:

          Для компаний на общей системе налогообложения на 2010 год установлены следующие ставки:

          • 20 процентов — взносы в Пенсионный фонд России;
          • 2,9 процента — взносы в Фонд социального страхования России;
          • 1,1 процента — в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;
          • 2 процента — в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования.

          С 1 января 2011 года:

          • 26 процентов — взносы в Пенсионный фонд России;
          • 2,9 процента — взносы в Фонд социального страхования России;
          • 3,1 процента — в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;
          • 2 процента — в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования.
           

                Порядок перечисления пенсионных взносов, зависит  от возраста сотрудника (ст. 27 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Так, с  выплат работникам, которые родились в 1966 году или раньше, всю сумму пенсионных взносов (по ставке 20%) надо будет направить на финансирование страховой части пенсии. А вот взносы в ПФР с выплат сотрудникам, которые моложе, понадобится перечислять двумя платежами: 14 % — на финансирование страховой части пенсии; 6 % — на финансирование накопительной части пенсии.

                    Сумма страхового взноса, подлежащая зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные  с государственным социальным страхованием работников (выплату пособий по временной  нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.) 

              Взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом сначала года не превысят 415000 руб. С сумм сверх названного лимита взносы до конца расчетного периода (то есть года) платить не надо. Этот лимит необходимо ежегодно индексировать с учетом данных о среднем заработке в России. 
           
           

               Суммы начисленных страховых взносов  учитываются на пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

          Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

              К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

              69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

              69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

              69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

              Кроме страховых взносов в Фонд социального  страхования РФ зачисляется и  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

              69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам";

              69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска (вредность производства) относится организация.

              Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2% до 8,5%.

              субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" разбивается на субсчета второго порядка:

              69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

              69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

              субсчет 69-3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

              69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

              69-3-2 "Расчеты с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования". 

              Суммы начисленных страховых взносов  отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

              После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов  по кредиту субсчетов счета 69.

              В течение года организации должны ежемесячно уплачивать страховые взносы.

             Начисление и уплата страховых взносов:

          № п/п Содержание  операции ДТ КТ
          1 начислен страховой  взнос с заработной платы работников, подлежащий перечислению в фонд социального  страхования 20,23,25,26,29,44,91-2 69-1-1
          2 начислен взнос  на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, подлежащий перечислению в фонд социального страхования 20,23,25,26,29,44,91-2 69-1-2
          3 начисленные взносы на финансирование страховой части  трудовой пенсии – 14 % 20,23,25,26,29,44,91-2 69-2-1
          4 начисленные взносы на финансирование накопительной части  трудовой пенсии – 6 % 20,23,25,26,29,44,91-2 69-2-2
          5 начислен страховой  взнос с заработной платы работников, подлежащий перечислению в федеральный  фонд обязательного медицинского страхования 20,23,25,26,29,44,91-2 69-3-1
          6 начислен страховой  взнос с заработной платы работников, подлежащий перечислению в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования 20,23,25,26,29,44,91-2 69-3-2
          7 начислен страховой  взнос с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств 08 69-1,69-2, 69-3
          8 перечислен  страховой взнос в фонд социального  страхования 69-1-1 51
          9 перечислены страховые  взносы на финансирование страховой  части трудовой пенсии 69-2-1 51
          10 перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии 69-2-2 51
          11 перечислен  страховой взнос в федеральный  фонд обязательного медицинского страхования 69-3-1 51
          12 перечислен  страховой взнос в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования 69-3-2 51
           

               Сумму страховых взносов необходимо перечислить  в срок, установленный для получения  средств на выплату зарплаты за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в пенсионный фонд не позднее 15 числа того месяца, который следует за месяцем начисления зарплаты.

               Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.  Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. 
           

          Регистры:

            1. декларации по расчетам каждого вида налога, страхового взноса;
            2. ж-о № 8
           
          1. Первичные документы (счета-фактуры, наряд, табель учета рабочего времени)
          2. Регистры (по НДС – книга покупок, книга продаж, по НДФЛ – книга о зарплате и др., ж-о № 8, ведомости)
          3. Декларации (расчет налогов)
          4. Главная книга
          5. Баланс

Информация о работе Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами