Учет расчетов по оплате труда

Д–т 93 – начисление зарплаты, отпускных (без создания резерва) для работников сбыта;

Д–т 15 – начисление зарплаты работникам, создающим необоротные активы;

Д–т 24 – начисление зарплаты за исправление брака;

Д–т 471 – начисление отпускных за счет резерва предстоящих отпусков;

Д–т 443 – начисление материальной помощи, единоразовых премий за счет чистой прибыли предприятия.

По К–т 663 отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности в корреспонденции с:

Д–т 23, 91, 92, 93 – для первых 5 дней пособия по временной нетрудоспособности для работников, соответственно, производства, для инженерно–технического, обслуживающего персонала и служащих цехов, для административно–управленческого персонала, для работников сбыта;

Д–т 65 – начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда общеобязательного государственного социального страхования по временной нетрудоспособности.

По Д–т 661 отражают все виды удержаний из заработной платы и ее выплаты в корреспонденции с К–т следующих счетов:

К–т 641 – удержание налога с доходов физических лиц;

К–т 65 – удержание ЕСВ;

К–т 685 – удержания по исполнительным листам;

К–т 375 – удержание за причиненный материальный ущерб;

К–т 372 – удержание вовремя не возвращенных подотчетных сумм;

К–т 301 – выплата зарплаты.

Начисление зарплаты производится в расчетных ведомостях, выплата по платежным ведомостям. Выплата заработной платы осуществляется один  или два раза в месяц (аванс – во второй половине месяца, окончательный расчет – в начале следующего за отработанным месяца).

6. Учет налогов и сборов, связанных с оплатой труда

Налоги и сборы,  связанные с оплатой труда, подразделяются на две группы:

1. Удержания из заработной платы работников.

Производятся за счет средств работника из начисленных ему доходов.

2. Начисления на заработную плату работников.

Производятся за счет средств предприятия одновременно с начислением зарплаты.

К удержаниям из зарплаты относятся:

1. Налог с доходов физических  лиц (НДФЛ).

2. Единый социальный взнос

3. Прочие:

 – удержания по исполнительным  листам;

 – удержания за причиненный  материальный ущерб;

 – возмещение вовремя не возвращенных подотчетных сумм и пр.

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» общая сумма прочих удержаний не должна превышать 50 %  (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, – 70 %) суммы заработка, который остается после вычета всех удержаний.

 

Налог с доходов физических лиц

Базой для начисления налога является начисленная сумма заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые удерживаются из доходов работников.

База налогообложе– ния налогом с доходов физических лиц

=

Совокупный налого–облагаемый доход за месяц

–

Единый социальный взнос

–

Сумма НСЛ, если работник имеет право на ее получение

Рис. 7.1. Схема определения базы налогообложения налогом с доходов физических лиц

НСЛ применяется к начисленному месячному доходу плательщика в виде заработной платы исключительно по одному месту работы. Для этого плательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ по форме, определенной центральным налоговым органом. Однако НСЛ применяется по месту получения плательщиком основного дохода (определенному в трудовой книжке) без подачи заявления о применении льготы. Плательщик, который изменяет по самостоятельному решению место получения НСЛ, обязан предоставить работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от такой льготы по форме, определенной центральным налоговым органом. Те работники, которые претендуют на повышенную НСЛ, кроме заявления, должны предоставить соответствующие документы.

НСЛ применяется к заработной плате в течение отчетного налогового месяца, если ее размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года (1218), умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (на 2014 год следует применять 1710 грн). В том случае, если льгота предоставляется из расчета на каждого ребенка, данную величину следует умножать на количество детей.

Отдельные категории плательщиков имеют право на специальные повышенные льготы – 150 % или 200 % общего размера.

Таблица 7.1.

Куму предоставляют льготу	Размер льготы, грн	Срок действия льготы
1	2	3
Любому налогоплательщику, а также налогоплательщику (либо отцу, либо матери), содержащему двоих и больше детей до 18 лет в расчете на каждого ребенка	100 % (609)	Без ограничений   До конца года, в котором ребенок достигает 18 лет или умирает.

 

Продолжение табл.7.1

1	2	3
Одинокой матери (отцу), опекуну, попечителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет	150 %(913,50)	До конца года, в котором ребенок достигает 18 лет или умирает. До месяца, на который приходится любое из событий: –лишение родительских прав; –отказ от ребенка или передача его на государственное содержание; –ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания
Лицу, содержащему ребенка–инвалида 1 или 2 группы на каждого ребенка в возрасте до 18 лет
Чернобыльцам 1 или 2 категории, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы	150 %(913,50)	До месяца, в котором лицо теряет указанный статус
Учащемуся, студенту, аспиранту, ординатору, адъюнкту, военнослужащему срочной службы
Инвалиду 1 или 2 группы, в том числе с детства
Участникам боевых действий после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты”
Лицу, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность
Герою Украины, Советского Союза	200 % (1218,00)	Без ограничений
Бывшему узнику концлагерей
Участнику боевых действий во время Второй мировой войны
Лицу, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР
Лицу, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда

 

В 2014 г. ставка налога – 15% от базы налогообложения, если доход не превышает 10 минимальных зарплат в месяц на 1 января (т. е. до 12180 грн), 17% – от суммы свыше минимальных зарплат (т. е. в 2014 году свыше 12180 грн).

Таким образом,

НДФЛ = (СДi – (ЕСВ) – НСЛi) × Ст,    (7.1)

где     СДi – совокупный налогооблагаемый доход за месяц;

ЕСВ – единый социальный взнос;

Ст – ставка налога (15 или 17 %);

НСЛi – налоговая социальная льгота.

НСЛi = 573,50 × n грн или 860,25 грн × n или 1218 грн, если СДi  < 1710 × n;

где n – количество детей, если льгота предоставляется на них или n=1 (в другом случае).

НСЛi = 0, если СДi  > 1710 × n.

Налог уплачивается в бюджет в следующие сроки:

При своевременной уплате – одновременно с получением в банке средств на выплату зарплаты. Если доход начисляется, но не выплачивается  в течение 30 дней, следующих за последним днем месяца, в котором произведено начисление дохода.

Сборы на общеобязательное государственное страхование

Базой для расчета сборов на общеобязательное государственное страхование является совокупный налогооблагаемый доход. Плательщиками сборов являются физические лица, которые выполняют работы по трудовым договорам. 

Законодательно устанавливается  максимальная величина совокупного налогооблагаемого дохода за месяц, с которой удерживаются сборы на социальное страхование в размере 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц.

Максимальная величина совокупного налогооблагаемого дохода за месяц, с которой удерживаются (начисляются) сборы на социальное страхование в 2014 году: с 1 января  – 20706 (1218 грн × 17).

Объектом налогообложения является совокупный налогооблагаемый доход работника за месяц. Ставка единого социального взноса для расчета удержаний установлена в процентах к объекту налогообложения в размере 3,6 %. Кроме того, работодатели из средств, предназначенных для оплаты больничного листа, будут удерживать 2 % ЕСВ – когда речь идет о выплате обычному работнику.

К начислениям на зарплату относится единый социальный взнос, который объединяет в себе отчисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности,  фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисления на заработную плату производятся за счет средств предприятия одновременно с ее начислением. Объектом начисления указанных сборов также является совокупный налогооблагаемый доход за месяц.

Ставки сборов установлены в % к объекту налогообложения в размерах от 36,76 до 49,7 % в зависимости от класса страхового риска по основному виду деятельности предприятия. Для больничных (в т. ч. оплаты первых пяти дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка. В большинстве случаев работодатели будут начислять 33,2 %, а если выплату будет получать работник–инвалид, – 8,41 %.

Отражение начислений на заработную плату производится по дебету тех же счетов, по которым была начислена зарплата данной категории работников и кредиту 65.

Таблица 7.2

Основные понятия и категории используемые при расчете ЕСВ в Украине в 2014 году

Страхователи	Застрахованные лица	База / Ставки
		начисление (для страхователей из гр. 1)	удержание (для застрахованных лиц из гр. 2)
Субъекты, использующие труд физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, а также по ГП–договорам:   1. Предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и ведения хозяйства, в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4).   2. ФЛП, использующие наемный труд (абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4).   3. Физлица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 4).   4. Физлица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) (абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 4)	1. Работники – граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВРУ) и лица без гражданства, работающие на условиях трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 4).   2. Лица, работающие на выборных должностях в органах государственной власти, органах местного самоуправления, объединениях граждан и получающие зарплату (вознаграждение) за работу на такой должности (п. 7 ч. 1 ст. 4).   3. Работники военизированных формирований, горноспасательных частей независимо от подчинения, а также личный состав аварийно–спасательной службы, созданной в соответствии с законодательством на постоянной основе (п. 8 ч. 1 ст. 4).   4. Физлица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по ГП–договорам   (п. 3 ч. 1 ст. 4)	База (п. 1 ч. 1 ст. 7) – зарплата
		– размер ЕВС зависит от класса профессионального риска (абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8);   – 8,41 % к базе инвалидов, работающих на предприятиях   (ч. 13 ст. 8);   – 45,96 % к базе сотрудников летных экипажей (абз. 4 ч. 5 ст. 8);   – 5,3 % для УТОГ и УТОС   (абз. 1 ч. 14 ст. 8);   – 5,5 % для общественных организаций инвалидов  (абз. 2 ч. 14 ст. 8)	– 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8);   – 6,1 % к базе сотрудников летных экипажей (ч. 9 ст. 8);   – 2,85 % к базе работников–инвалидов УТОГ и УТОС (абз. 2 ч. 7 ст. 8)
		База – вознаграждение по ГП–договору
		– 34,7 %   (абз. 5 ч. 5 ст. 8)	– 2,6 %   (ч. 8 ст. 8)