Учет расчетов по нематериальным активам

 

    На  счете 05 “Амортизация нематериальных активов" отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

    Схема счета показана в таблице 2.2

    Таблица 2.2

    К нематериальным активам относятся  согласно п.4 ПБУ 14/2007, например:

    - Произведения науки, литературы и искусства;

    - Программы для электронных вычислительных машин;

    - Изобретения, полезные модели;

    - Селекционные достижения;

    - Секреты производства (ноу – хау);

    - Товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

    Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. В зависимости от знака этой разницы различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании будущих экономических выгод) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

    С 2008 года нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). То есть остаточную стоимость организационных расходов на 1 января 2008 года надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    По  старым правилам к нематериальным активам  относились объекты интеллектуальной собственности (исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности):

    – исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    – исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных;

    – имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

    – исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров;

    – исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

    Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:

    - осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;

    - поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;

    - безвозмездное получения от третьих лиц;

    - поступление для осуществления совместной деятельности.

    Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов.

    К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов можно отнести  следующие основные виды затрат:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

    - таможенные пошлины и таможенные сборы;

    - невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен нематериальный актив;

    - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

    - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

    При приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

    При безвозмездном получении нематериального  актива или получении его по договору уступки с оплатой неденежными средствами фактическая (первоначальная) стоимость оценивается исходя из рыночной стоимости аналогичного актива.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических  расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные  пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов. К таким расходам относятся:

    - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

    - отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

    - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

    - амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

    - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств в неденежной форме, определяется исходя из стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, принадлежащего нескольким организациям совместно, определяется каждой организацией соразмерно ее доле, установленной  соглашением между данными организациями.

    Не  включаются в фактические расходы  на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и  другие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны  с приобретением активов.

    Нематериальные  активы могут приобретаться организациями  с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов (в виде причитающихся  процентных платежей) относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой, что следует из п. 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

    Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

    Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости, если данные активы переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования таких активов. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Сумма уценки нематериального актива относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды. 

    1.2 Нормативно-законодательное регулирование  учета нематериальных активов 

    Основными документами, определяющими порядок  учета нематериальных активов, являются:

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2007г №153н;

    С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности. Она вобрала в себя положения законов, касавшихся отдельных объектов интеллектуальной собственности (Патентный закон, Закон о товарных знаках, Закон об авторском праве и смежных правах и т. д.) и восполнила ряд пробелов в "интеллектуальном" законодательстве.

    Так, установлены три способа, посредством которых лицо, не являющееся автором результата интеллектуальной деятельности, может получить право на его использование. Это:

    - договор об отчуждении исключительного права;

    - лицензионный договор;

    Договор об отчуждении исключительного права

    Исходя из положений части 3 статьи 1233 и части 1 статьи 1234 ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации передается одной стороной (правообладателем) в полном объеме другой стороне (приобретателю) и это должно быть указано в договоре. Если данного условия нет - договор считается лицензионным.