Учет расчетов по кредитам и займам на предприятии

  Однако  нередко возникают ситуации, когда в договоре не указан точный график выборок и погашений, поскольку в условиях белорусской экономики предприятию не всегда удается точно спрогнозировать свои потребности в кредитных средствах. Поэтому выборка и возврат кредита могут определятся временным интервалом. Таким образом, установить точную сумму кредита не представляется возможным, поскольку неизвестно, сколько раз за этот период может быть выбран кредит.

     В результате на практике возникает конфликт норм законодательства и экономического смысла сделки.

     Исходя из выше изложенного, П.Горбач [2] делает вывод, что во избежание признания сделки недействительной, или незаключенной, в кредитном договоре должна оговариваться сумма кредита, в том числе и при выдаче кредита посредством возобновляемой кредитной линии. В тоже время законодатель может облегчить работу банка и предприятия, предусмотрев, что в случае представления кредитной линии существенным условием кредитного договора является не сумма кредита, а лимит кредитной линии. Это было бы наиболее приемлемым решением проблемы, поскольку определение суммы кредита при кредитовании посредством кредитной линии не всегда представляется возможным.

     Банковское кредитование как постоянная профессиональная деятельность предполагает, в частности, и обеспечение гарантий возмещения кредитов. Одним из самых распространенных способов достижения этого в рамках гражданского права и банковской практики является залог имущества. Данная форма гарантий исполнения обязательства в полной мере обеспечивает безопасность кредитного договора.

     Как отмечает Петрова И. [6] основным источником выполнения обязательств заемщика являются денежные средства, получаемые при реализации кредитного мероприятия. Вместе/с тем возврат ссуды и уплата процентов   связаны   со   многими   факторами,   зачастую   независящими   от заемщика. По этой причине для снижения риска при кредитовании банка обязательно принимают обеспечения под предоставленный кредит.

      Вадим Хилюта [2] считает, что использование залога обладает рядом особенностей, которые необходимо иметь в виду и заемщикам, и банкам при заключении кредитных договоров, ведь игнорирование норм гражданского и банковского права порой приводит к достаточно непредсказуемым и необратимым последствиям.

       При залоге имущества существенное значение имеет правильное оформление договора, в противном случае он может быть признан недействительным или незаключенным. Вступая в отношение с заемщиком, представитель банка должен иметь полную информацию о том , может ли тот быть залогодержателем, кто правомочен от имени залогодателя подписать договор, какие условия необходимо указать в нем, какое имущество может быть принято в качестве залога и т.п.

      Белорусское законодательство допускает, что одно и тоже имущество может являться предметом залога одновременно в обеспечении нескольких требований, то есть на сумму, меньшую, чем его стоимость, а за тем на «оставшуюся» - по другому требованию. В законодательстве республики нет указания на то, что сумма всех требований при многократном залоге одного и того же имущества не превышало стоимость заложенного имущества, а это приводит к злоупотреблениям в сфере кредитования.

      Плата за заемные источники, привлеченные для увеличения источников организации, являются затратами по их приобретению независимо от времени перечисления денежных средств заимодавцу или кредитору. Такое решение проблемы позволяет не только верно оценить величину расходов по приобретению активов организации, но и сформировать реальную себестоимость продукции.

      По мнению Яковлевой А. В. [20] нельзя отрицать того, что для признания факта начисления процентов по кредитам, займам и другим элементам заемных средств предприятия, необходимы веские основания. Так, например, используя метод начисления при отражении процентов по кредитам, полученным под приобретение различного имущества, бухгалтер будет руководствоваться условиями заключенного с банком кредитного договора. Хотя этот документ свидетельствует об обязательствах кредитора и заемщика, но он не является подтверждением осуществившихся финансовых процессов. Закрепленную кредитным договором обязанность уплатить проценты за пользование кредитом, мы не можем пока считать фактически произведенными затратами. Факт совершения таких затрат может подтвердить лишь выписка банка по расчетному счету а списание причитающихся ему процентов за пользование кредитом с приложениями мемориального ордера банка. Для обоснованного отражения на счетах бухгалтерского учета процентов за кредиты и займы подлежащих оплате по методу начисления, можно рекомендовать необходимым оговаривать при заключении договора условия начисления процентов с указанием конкретных сумм начисленных процентов, выраженных в белорусских рублях, за весь период пользования кредитом. В этом случае указанная неопределенность в возможности считать начисленные проценты фактически произведенными расходами полностью исчерпывается. Так, они производятся в соответствии с конкретным договором и их сумма может быть определена, а так же в результате отражения в учете происходит уменьшение экономических выгод организации.

     Следует отметить, что в зарубежных странах вопрос отнесения процентов за пользование заемными средствами состав тех или иных расходов так же окончательно не решен. Однако согласно МСФО 23 «Затраты по займам» метод начисления является основным для учета затрат по заемным средствам.

     Итак, метод начисления процентов по заемным средствам отвечает основным требованиям, предъявляемым к учету, позволяет наиболее достоверно формировать информацию о финансово-хозяйственным положении организации, является признанным в международной практике учета и должен быть рекомендован к использованию в организации бухгалтерского учета отечественных предприятий.

      Следуя предложенному методу, отражение начисленных процентов за заемные средства, привлеченные для увеличения активов предприятия, будет отличаться в зависимости от вида активов (внеоборотные или оборотные).

В случае недостатка денежных средств предприятие  может воспользоваться кредитом банка на выдачу заработной платы. Тогда  сумма начисленных процентов  в установленных размерах должна быть отнесена на издержки в том  месяце, когда получен кредит. Таким  образом, дополнительные расходы, связанные с использованием кредита или займа, будут отнесены к тому периоду, когда у организации возникли затруднения с наличными денежными средствами.

     При этом, по мнению Яковлевой А. В., сумма задолженности по основной

сумме долга должна учитываться, как и  предложено Типовым планом, на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а сумма начисленных процентов за пользование заемными средствами - на отдельном счете. Данное предложение полностью соответствует Международному стандарту финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» и приблизит национальный баланс к стандартам, принимаемым в международной практике.

     Яковлева А. В. Предлагает для учета начисленных процентов вести счет 77 «Начисленные обязательства», который может иметь субсчета в зависимости от вида обязательств, что позволяет отразить полную и достоверную информацию о реальном состоянии расчетов с банками и заимодавцами, а также сформировать реальные затраты по приобретению внеоборотных активов. В ходе исследования было обнаружено, что на предприятиях отражение начисления и уплаты процентов за заемные средства происходит, иногда минуя счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Использование отдельного счета для учета начисленных обязательств по процентам позволит избежать такой ситуации, а в балансе на отчетную дату позволит реально отразить задолженность предприятия.

     Учет и рациональное использование кредитных ресурсов имеет важное значение для сельскохозяйственных предприятий. Значение учета наиболее точно можно описать, опираясь на задачи, стоящие перед учетом кредитов и займов. Так, Л.Н. Корнеева [22] среди задач учета кредитных операций выделяет следующее:

• правильное  и  точное  оформление  документации  для  получения

кредита (займов);

• контроль   за   целевым   использованием   полученных   кредитных

ресурсов;

• своевременное   и  правильное  отражение  на  счетах, полученных, кредитов и займов и процентам по ним;
• контроль за своевременным возвратом кредитных ресурсов и заёмных средств.

     Среди задач учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам Н.И. Ладутько [23] дополнительно выделяет такие, как своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки. Он так же считает, что правильная организация учета позволяет своевременно выявить и обеспечить удовлетворение потребности в денежных средствах на неотложные нужды организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима.

      Необходимо отметить, что для обоснования правильности ведения учета кредитов субъектам хозяйствования важно знать нормы действующих по этому вопросу нормативных документов. Так, например, А. Назаров [24] отмечает, что в новой редакции Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита их возврата, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 г. №226 с изменениями и/дополнениями, принятыми Постановлением Правления Нацбанка РБ ol 28(12.2006 г. №223, которое вступило в силу 02.02.2007 г., не установлены ограничения по целевому использованию    кредитов,    то    соответственно    отменены    дополнительные ограничения по целевому использованию кредитов, ранее предусмотренные частью 5 п. 5 Инструкции.

     Ранее действовавшая Инструкция не допускала использование кредита на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки (штрафы, пени), а так же вознаграждения (комиссии), связанного с предоставлением кредита (за исключением комиссионного вознаграждения при получения кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки). Кроме того, новая редакция Инструкции не предусматривает возможности предоставления кредитов юридическим лицам путем выдачи наличных денежных средств.

      Л. Голуб [25] обращает внимание на то, что для учета процентов для кредита и займов в РБ предлагается три противоречивых варианта, каждый из которых регулируется нормативно-правовыми актами (Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, Основные положения по составу затрат).

Так, согласно первому варианту проценты должны быть отнесены:

на увеличение стоимости приобретаемого сырья  и материалов;

на себестоимость  продукции, работ и услуг и  расходов на реализацию;

в дебет  счета 91 «Операционные доходы и расходы» - по просроченным кредитам.

      Если кредит был получен под пополнение оборотных средств (сырье, материалы), то капитализация затрат по кредитам и займам не происходит. Тем более, что на практике бывает трудно определить, какие именно виды заемных средств являются источником того или иного имущества.

В связи  с этим автор предлагает конкретизировать данный вариант учета, то 
есть сумму начисленных процентов по краткосрочному кредиту или займу 
полученному под оборотные средства, относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным (ежеквартальным) списанием причитающихся сумм на издержки обращения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА 

КУСП  «ДРУЙСКИЙ»

     КУСП «Друйский» расположен в Витебской области Браславским районе п.Друя.  В состав хозяйства входят следующие деревни: Мальки, Войса, Шаркели, Яя, Лазовка и т.д, в которых проживает 1400 человек. В сего работающих в хозяйстве 165 человек. Климат в этой области характеризуется как умеренно-континентальный со сравнительно влажной  зимой и умерено-жарким летом.

     Устав предприятия зарегистрирован  решением Витебского облисполкома  от 27.11.1996 №535. Изменения и дополнения  в Устав кооператива внесены  решениями облисполкома от 07.06.2001. №352 и от 12.05.2006 №346  и от 08.07.2004 №414.

     В соответствии с Декретом  Президента от 16.03.1999 №11 «Об упорядочении  государственной регистрации и  ликвидации(прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» КУСП  «Друйский» зарегистрирован в  Единым государственном регистре  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей за №300060225 ОКП  00735990 МФО 3300060225

     Уставный фонд предприятия в  соответствии с Уставом заявлен  в размере 1500,0 тысяч рублей.