Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

       Указом  Президента РБ от 19.11.1998 №553 "О регулировании  вексельного обращения в Республике Беларусь" [51] определено, что юридические лица и граждане Республики Беларусь вправе обязываться по переводному и простому векселю, как резиденты, так и нерезиденты. Запрещено рассчитываться с бюджетом по обязательным платежам с использованием векселя.

       На  основании этого Указа Президента, Постановлением Совета Министров РБ от 19.05.1999 № 719  утвержден Порядок выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования (далее — Порядок), согласно п. 7 которого выпуск векселей субъектом хозяйствования осуществляется в соответствии с условиями выпуска векселей, утвержденными   его   высшим   органом   управления, собственником или уполномоченным им органом, и в пределах лимита собственных вексельных обязательств. В п. 13 Порядка предусмотрено, что лимит выпуска простых векселей и акцепта переводных векселей определяется в пределах стоимости  активов за вычетом долгосрочных обязательств и обязательств по краткосрочным кредитам банков, а также обязательств по находящимся в обращении простым векселям данного субъекта хозяйствования и но акцентам им переводных векселей. Стоимость указанных активов субъекта хозяйствования определяется на каждое первое число текущего месяца в соответствии с данными бухгалтерского учета. За нарушение лимита собственных вексельных обязательств установлен штраф в размере от 10 до 50% суммы превышения указанного лимита.

       Условия выпуска векселей разрабатываются  субъектом хозяйствования самостоятельно в соответствии с Законом РБ "Об обращении переводных и простых векселей", Рекомендациями по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденными приказом Минэкономики РБ от 13.10.1999 № 101 [40], и конкретными задачами субъекта хозяйствования.

      Законом  РБ  от  10.01.2000 № 357-З «Об электронном документе» [13] установлены  правовые основы применения электронных документов, определены   основные   требования,   предъявляемые   к  электронным документам,  а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений,    возникающих   в   сфере   обращения   электронных документов.

      Инструкцией  об  организации исполнения  платежей  с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от  29.03.2001 № 63 (с изменениями и дополнениями) установлен   порядок  расчетов  с  текущих  (расчетных)  счетов юридических  лиц,  их  обособленных  подразделений  и индивидуальных предпринимателей  в  белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. 
 
 

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОКУПАТЕЛЯМИ 

     2.1. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и покупателями 
 

      В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую  роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

      Расчеты  между  юридическими лицами, а также  расчеты с участием граждан,   связанные   с  осуществлением   ими предпринимательской деятельности,   согласно   п. 2  ст.775  ГК   РБ [8],  производятся    в безналичном порядке.

      На  основании статьи 236 Банковского  кодекса Республики Беларусь [6] под    безналичными    расчетами    понимаются  расчеты   между юридическими  лицами,  а  также  расчеты  с  участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение)    в   безналичном  порядке,  за  исключением   случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

      Безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие    счета.

       В соответствии со ст. 198 Банковского  кодекса по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк) обязуется открыть второй стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) счет для хранения ее денежных средств, зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также обязуется выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, а также уплачивает банку вознаграждение за оказываемые банком услуги.

       Отношения по текущему (расчетному) банковскому  счету регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, Банковским кодексом Республики Беларусь, Положением о порядке открытия банками счетов клиентам, утвержденным протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 1998 г., № 19.3 [32] и другими нормативными актами, которые применяются, если они не противоречат нормам рассматриваемого договора.

      На  расчетный счет зачисляется выручка  от реализации продукции и другие  денежные  поступления.  С  этого  счета  производится оплата счетов  поставщиков, перечисляются платежи в Государственный бюджет, органам  социального  страхования  и  другие  безналичные платежи, а также выдаются по чекам наличные деньги для выплаты заработной платы и  на другие расходы. Обычно для списания средств с расчетного счета требуется  распоряжение  или  согласие  владельца  счета. Когда на расчетном счете  недостаточно  средств для погашения обязательств предприятия, тогда платежи производятся в установленной очередности.

           Расчетные  документы  - документы,  оформленные по установленной  форме  на  перечисление  денежных  средств  в  безналичной   форме за отпущенные  (отгруженные)  товарно-материальные ценности, выполненные работы,  оказанные  услуги,  а  также  по другим платежам.

      Статьей 237 Банковского кодекса [6] устанавливаются формы безналичных расчетов в Республике Беларусь. Безналичные расчеты проводятся посредством:

     платежных поручений;

     платежных требований;

     платежных требований-поручений;

     аккредитивов;

     чеков;

     банковских пластиковых карточек.

      В  международных  расчетах  используются  банковский   перевод, инкассо, аккредитив.

     Для выполнения платежа сторона, которая  обязана это сделать, представляет в банк документы по установленной форме. Для проведения расчетов можно использовать и электронное банковское сообщение. Оно представляет собой электронный образ расчетного документа, утвержденного Национальным банком республики. Электронное банковское сообщение создается, заверяется, защищается, передается и принимается с использованием средств электронно-вычислительной техники и телекоммуникаций. Для подтверждения подлинности электронного банковского сообщения используется электронно-цифровая подпись как аналог собственноручной подписи.

      Расчеты платежными поручениями. Расчеты  платежными  поручениями  проводятся  в  соответствии с платежными    инструкциями,    согласно    которым    один      банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика), счет которого находится  в  данном  банке,  осуществляет за вознаграждение перевод денежных  средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

      Если  счета  плательщика и получателя платежа находятся в одном банке,  то  банк-отправитель  и  банк-получатель  совпадают  в одном лице.

     Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и принятые услуги при условии ссылки в поручении  на номер и дату товарно-транспортного  или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг данному предприятию, а также по нетоварным операциям.

      При расчете с нерезидентами   платежные  инструкции  клиента  банку  в  иностранной  валюте  оформляются  в  письменной  форме  или  в  форме электронного документа.

      Клиенты  должны  представлять в уполномоченные банки документы, необходимые  для  осуществления  банками  функций  агентов валютного контроля   при   проведении   операций  по  банковскому  переводу  в  иностранной    валюте    (контракты,    счета,    паспорта   сделок, товарно-транспортные   документы,   акты   приема-передачи  и  другие документы,  в  том  числе  составленные  по  формам,  разработанными уполномоченными банками самостоятельно).

      В случаях, когда осуществление банковских переводов обусловлено законодательством государства бенефициара (переводы пошлин, сборов и др.),  плательщик  должен  представлять  в уполномоченный банк копии нормативных правовых актов и (или) других документов, подтверждающих обоснованность и определяющих размер суммы перевода [19].

      Документы,   необходимые   для  осуществления  функций  агентов валютного контроля и других контрольных функций, представляются: плательщиками   -   в   банк-отправитель  вместе  с  платежными инструкциями  при  осуществлении  банковских переводов за границу, а также  при  осуществлении  прочих  банковских  переводов иностранной валюты; бенефициарами  (кроме  физических  лиц) - в банк-получатель при осуществлении  банковских  переводов  из-за  границы  в течение пяти рабочих дней после зачисления денежных средств в их пользу [29].

      Расчеты платежными требованиями. Основным расчетным документом при этой форме расчетов является платежное требование. Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование  получателя  денежных  средств  к  плательщику  об уплате определенной суммы через банк.

      Форма  расчетов платежными требованиями определяется в договоре между плательщиком и получателем денежных средств и применяется для расчетов за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги).

      Платежные  требования, как правило, применяются  тогда,  когда  передача  товара  продавцом  покупателю предусмотрена  посредством сдачи этого  товара перевозчику (третьему лицу), то есть  без обязательства  продавца   по  доставке   товара.   А   платежные требования-поручения   -   при   доставке  товара  покупателю  самим продавцом или при выборке товара покупателем на складе продавца.

      При  осуществлении  платежей  посредством  платежных требований используется акцептная или безакцептная форма  инкассо.

      Акцептная форма используется:

●  при  расчетах  за  отгруженные  (отпущенные) товары (работы, услуги);

●  при  расчетах  по  обязательствам,  возникшим  в  результате проведения банковских операций;

●  при  расчетах  в иных случаях, если использование платежного требования   в   качестве  платежной  инструкции  для  осуществления безналичных  расчетов  в  форме  банковского  перевода предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

      Платежное  требование исполняется банком-отправителем только на  основании полученного от  плательщика акцепта (за исключением случаев бесспорного списания).

      Акцепт   оформляется   заявлением   на   акцепт,   которое представляется   в   банк-отправитель. Акцепт может быть предварительным и последующим:

      Предварительный   акцепт   -   акцепт  плательщика,  полученный банком-отправителем  до  поступления  платежного требования (функция «оплата в день поступления»).

      Последующий    акцепт    -   акцепт   плательщика,   полученный банком-отправителем   после   поступления  платежного  требования  в течение  срока  представления акцепта. Последующий акцепт может быть полным  (на  всю  сумму  требования)  или частичным (на часть суммы требования).

      Безакцептная  форма  используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

      Расчеты платежными требованиями-поручениями. Если  договором предусмотрено проведение расчетов за отпущенные со  склада  продавца  или доставленные  им товары в форме платежных требований-поручений,  то  это  предполагает  согласование сторонами срока представления    плательщиком-покупателем   в   свой   банк дооформленных  им  требований-поручений  поставщика.  Кроме  того, в договоре должен быть определен порядок и сроки отправки плательщиком уведомления  об  отказе  полностью  или  частично оплатить платежное требование-поручение (п.34 Инструкции о банковском переводе).