Учет производственных запасов

2. Отражена сумма ТЗР, включенная в счет-фактуру поставщика:

   Д^т 20/_ТЗР К^т 63

   Д^т 64 К^т 63

         При приобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению, в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.

         По этим ценностям их приобретение и расходование отражается одновременно.

3. Акцептован счет энергосбыта за энергию потребленную:

         При заготовлении производственных запасов у предприятия возникают  расходы по оплате услуг транспортных организаций, кроме тех, которые  включены в счет поставщика.

         Расчеты с такими организациями ведутся на счете 685.

4. Акцептован счет автобазы за оказанные транспортные услуги по перевозке сырья, материалов, топлива, запчастей и т. д.:

   Д^т 20 К^т 372 å счета без НДС

   Д^т 64 К^т 372 НДС

         Обнаруженные при  приемке излишки отражаются проводкой:

   Д^т 20 К^т 63

         Суммы недостач по вине поставщика, в том случае, если ему  выставлена претензия, отражаются проводкой:

   Д^т 374 К^т 63  (3, С. 189). 

   2.2. Бухгалтерский учет движения производственных запасов

         Первичные документы  по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

         Итоги группировки  первичных документов по приходу  отражаются в ведомости прихода  материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

         Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения  данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

         Ведомость состоит  из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

         В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам  без разбивки по счетам и группам.

         В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

         В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

1. По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).
2. По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

         Показатели ведомости  № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

         Параллельно бухгалтер  осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

         Распределение стоимости  израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам и субсчетам производится в разработочной таблице № 1. Здесь же показывается распределение суммы ТЗР.

         Показатели разработочной  таблицы № 1 являются основанием для  составления проводок по списанию материалов и ТЗР.

         Эти проводки при  журнально-ордерной форме учета  отражаются в журналах-ордерах 5 и 5а (ранее — 10 и 10/1).

         Все операции по расходования производственных запасов и их списанию в связи с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на крупных предприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случае используются счета 23, 24.

1. Отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства (Д^т. 23 К^т 20).
2. Отпущены материалы на исправление забракованной продукции (Д^т 24 К^т 20).
3. Отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Д^т 91 К^т 20).
4. Отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений (Д^т 92 К^т 20).
5. Отпущены тара и тарные материалы для затаривания готовой продукции на складе (Д^т. 93 К^т 20).
6. Отпущены материалы на социальные нужды предприятия (Д^т 94 К^т 20).
7. По накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону (Д^т 90 К^т 20).
8. Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий (Д^т 99, К^т 20).
9. Отпущены материалы на работы по освоению новых видов продукции (Д^т 39 К^т 20).

         ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом счете по счету 20 списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:

   % ТЗР = Сн ТЗР+ Приход ТЗР за  месяц / Сн материалов + Приход  материалов по учетным ценам  * 100%

     При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:

   Сумма ТЗР = Сумме израсходованных материалов по учетным ценам * % ТЗР

      Найденные таким образом суммы ТЗР списываются проводками, исходя из проводок, составленных по израсходованным материалам:

   Д^т 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 К^т 20/_ТЗР

         Таким образом, в  результате по дебету счетов затрат в  два этапа отражается учетная  стоимость израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. е. израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.

         Эти расчеты производятся в ведомости № 10.

         Движение МБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету 22. (5, С. 211)

     2.3. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

         Уточнение фактического наличия материалов и других видов  производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

         Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая  по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

         Инвентаризация проводится по следующим причинам:

1. При смене материально-ответственных лиц.
2. При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.
3. В случае пожара или стихийных бедствий.
4. По требованиям контролирующих организаций.
5. При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
6. Плановая ежегодная инвентаризация.

         До начала инвентаризации в карточках складского учета  должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

         Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

         По результатам  сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

         После отражения  пересортицы подсчитывается недостача  или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1. Естественная убыль при хранении на складе.
2. Порча при хранении сверх норм естественной убыли.
3. Недостача.

         Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также  их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

         Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными  положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом 9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.

         Порядок расчета  величины ущерба от порчи и хищений  регламентирован Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

         Выявленные излишки  приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

         Согласно Порядку  № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.

         Размер ущерба определяется по формуле:

     Р ущерба = [ ( Бст – А) * I инф. + НДС + АС] * К, где