Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

ustify">              Движение МБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету 22.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема документооборота по учету производственных запасов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4 Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

              Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

              Инвентаризация проводится по следующим причинам:

1)  При смене материально-ответственных лиц.

2)  При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.

3)  В случае пожара или стихийных бедствий.

4)  По требованиям контролирующих организаций.

5)  При установлении фактов хищений и злоупотреблений.

6)  Плановая ежегодная инвентаризация.

              До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

              Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

              По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

              После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1)  Естественная убыль при хранении на складе.

2)  Порча при хранении сверх норм естественной убыли.

3)  Недостача.

              Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

              Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом 9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.

              Порядок расчета величины ущерба от порчи и хищений регламентирован Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

              Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

              Согласно Порядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.

              Размер ущерба определяется по формуле:

, где

Бст —	балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи;
А —	сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи;
Iинф —	общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики;
НДС —	сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения;
АС —	акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности;
К —	коэффициент увеличения. Условия его применения определены спецпунктами порядка 116.

              Размер ущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает норму естественной убыли.

              если недостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лиц или суд отказал во взыскании с материально-ответственных лиц, то такая недостача по истечению установленного срока списывается по решению судебных органов на финансовые результаты деятельности предприятия.

              В том случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере ущерба отражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно обязано погасить недостачу одноразово или путем регулярных возмещений в кассу предприятия или путем удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменного согласия на удержание, то администрация должна обратиться в судебные органы.

              Для обращения администрации в суд по вопросам возмещения ущерба установлены следующие сроки:

1)  За ущерб, причиненный при выполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления ущерба.

2)  Во всех других случаях — 1 год.

              Днем выявления ущерба является дата акта инвентаризационной комиссии.

              В бухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае, если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

              В забалансовом учете в течение законодательно определенного срока отражаются суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей. Для этой цели служит забалансовый счет 072.

              Сумма ущерба, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается  как доход предприятия и отражается на счетах класса 7.

              Однако не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы. По этому рассчитанный размер ущерба сразу будет расписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является каждая составляющая его суммы.

Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации

1)       Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации (Дт 20 Кт 719).

2)       В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам (Дт 947 Кт 20) — 100, в т. ч. 20 — в пределах норм, и 80 — сверх норм.

3)       Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению (Дт 072) — 80.

4)       Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено (Дт 375 Кт 746)  = (80  1,15 + 18,4 + 0)  2 = 220,8.

5)       Уменьшается сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС (Дт 746 Кт 641) — 36,8.

6)       Подлежит перечислению в бюджет сумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и уже отраженной суммы НДС (Дт 746 Кт 642) – 92,0.

7)       Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновника (Дт 301 Кт 375) — 220,8

8)       Перечислены суммы в бюджет (Дт 641 Кт 311 36,8; Дт 642 Кт 311 92,0).

9)       Списана с забалансового счета сумма недостачи (Кт 072) — 80.

10)   Списаны расходы, возникшие в результате инвентаризации на финансовые результаты (Дт 793 Кт 947) — 100,0

11)   Списаны доходы, возникшие в результате возмещения недостач (Дт 746 Кт 793) — 92,0.

12)   Определен финансовый результат от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации (Дт 442 Кт 793) — 8,0.

13)   Списаны доходы в сумме оприходованных излишков (Дт 719 Кт 793) — 20,0.

14)   Списан на прибыль финансовый результат от оприходования излишков (Дт 793 Кт 441) — 20,0.

              В том случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не открывается, т. к. он может вестись только в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, учтенная на счете 947, будет списана на счет 79.

              Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

              Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

              Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

              Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия.

              Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

              После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки.

              К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

              В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки.

              Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

              Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:

–     финансовые результаты текущего периода;

–     финансовые результаты предыдущих периодов;

–     средства целевого финансирования;

–     остатки фондов экономического стимулирования.

              Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.

              Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.

              В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки.

              Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса в уставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается на счете 42.

Система бухгалтерских записей по учету переоценки

1)  Отражена дооценка производственных запасов:

–     относимая на увеличение дополнительного капитала (Дт 20 (22) Кт 423);

–     относимая на финансовые результаты (Дт 20, 22 Кт 745).

2)  Уценка отражена в составе расходов предприятия (Дт 946 Кт 20, 22).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подведем итог. Все операции, связанные с движением материалов, в первую очередь отражаются в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет важное значение для всего бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому работники бухгалтерии должны осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе и записями в регистрах складского учета материалов, за соответствием фактических остатков материалов данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.