Учет прочих доходов и расходов

· Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий  договоров;

· Возмещение причиненных  организацией убытков;

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· Суммы дебиторской  задолженности, по которой  истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· Курсовые разницы;

· Сумма уценки активов;

· Перечисление средств (взносов, выплат и т.д) связанных  с благотворительной  деятельностью, расходы  на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных мероприятий;

· Прочие расходы.

Прочими доходами и расходами  также являются поступления  и расходы, возникающие  как последствия  чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества  и т.п.).

Для признания в бухгалтерском  учете выручки  от предоставления за плату во временное  пользование своих  активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов  интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах  других организаций  должны быть одновременно соблюдены следующие  условия:

· Организация имеет  право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

· Сумма выручки  может быть определена;

· Имеется уверенность  в том, что в  результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации, имеется  в случае, когда  организация получила в оплату актив  либо отсутствует  неопределенность в  отношении получения  актива.

Прочие  доходы и расходы  принимаются к  бухгалтерскому учету  аналогично доходам  и расходам по обычным  видам деятельности, т.е в сумме  равной величине оплаты в денежной или  иной формах или величине дебиторской и  кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также  возмещения причиненных  организации убытков  признаются в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение  об их взыскании или  они признаны должником.

Кредиторская  и депонентская задолженность  признается в отчетном периоде, в котором  истек срок исковой  давности.

Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, и другие нереальные для взыскания  долги включаются в расходы организации  в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с  правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные  поступления признаются по мере образования (выявления) в фактических  суммах.

Бухгалтерские записи по отражению  прочих доходов и  расходов представлены в таблице №2

Синтетический и аналитический  учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ведется в ведомости  по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся  к одной и той  же финансовой, хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

4. Формирование финансового  результата организации

Конечный  финансовый результат  деятельности организации  отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого  счета учитывают  прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному  принципу, то есть нарастающим  итогом с начала года. Сопоставлением кредитового  и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота  над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует  размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как  сальдо по дебиту счета 99 и характеризует  размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее  сальдо.

Применительно к новому плану  счетов счет 99 можно  рассматривать в  узком и широком  смысле. В узком  смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный  для выявления  конечного финансового  результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся  накопительно в течение  года. На первое число  нового года остатка  по данному счету  не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки»  представляет собой  систему предусмотренных  планом счетов синтетических  позиций. В данную систему входят счета  учета доходов  и расходов:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы  и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

В рамках этой системы  ведется систематическое  наблюдение за процессом  формирования финансового  результата деятельности организации в  течении отчетного  периода. Данная система  дает возможность  составлять отчет  о прибылях и убытках.

Счет 90 и 91 предназначены  для обобщения  и накапливания информации о доходах и  расходах организации. На счете 90 формируется  финансовый результат  от экономической  деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как  разница между  выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность  определения финансового  результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит  в предварительном  исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной  торговой наценки, определяемой в виде разницы  между покупной и  отпускной ценой  проданного товара. Для определения  финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитывается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

По  действующим правилам объем продаж в  бухгалтерском учете  и отчетности определяется по моменту отпуска  или отгрузки продукции, товаров, работ и  услуг. Если учетной  политикой предприятия  для целей налогообложения  исчисление объема продаж определяется кассовым методом, ориентированным  на сумму выручки, поступившей на счета  денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия  от продаж для целей  налогообложения  регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При  этом прибыль по данным бухгалтерского учета  пересчитывается  с метода начислений на кассовый метод  путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг  и, с другой стороны, себестоимости проданной  продукции, работ  и услуг.

Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат  организации, отражаются в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных  статей в течение  отчетного периода.

Аналитический учет по субсчетам  к счету 91 следует  вести по каждому  виду прочих доходов  и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета  по прочим доходам  и расходам, относящимся  к одной и той  же финансово-хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное  назначение - счет учета  реализации и счет учета прибыли  и убытков. По характеру  оформляемых проводок этот счет ближе к  счетам реализации, так как образование  сальдо на конец отчетного  месяца по данному  счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету  следует иметь  в виду следующие  особенности:

· При реализации объектов основных средств  и объектов нематериальных активов в дебет  счета 91 списывается  не первоначальная стоимость  этих объектов, а  остаточная, которая  формируется соответственно на счетах 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные  активы»;

· Организации, сдающие  объекты основных средств в аренду, отражают операции, связанные с договором  аренды, в зависимости  от того, является ли это для них  основным (обычным) видом  деятельности или  нет. Организации, для  которых этот вид  деятельности указан в учредительных  документах в качестве основного (или обычного), отражают соответствующие  операции на счете 90. Организации, для  которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда остальных  объектов основных средств (оборудования, производственных и  торговых площадей, зданий, помещений  и т.п.) обусловлена  тем, что некоторые  объекты временно не используются, учитывают  соответствующие  операции на счете 91. То есть непосредственно  в дебет счета  списываются производственные запасы, а по кредиту  отражаются суммы  начисленной арендной платы;

· Производственные затраты  могут списываться  в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о  реализации в рамках обычной деятельности.

По  окончании каждого  месяца сальдо доходов  и расходов со счету 90 и 91 переносятся на счет 99. На счете 99 находят  отражение доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными  обстоятельствами, а  так суммы платежей налога на прибыль.

В процессе хозяйственной  деятельности организации  могут возникать  чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие  как последствия  чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и  др.).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия  чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

Чрезвычайные  доходы и расходы  отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные  в бюджет платежи  налога на прибыль, платежи  по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли  и суммы причитающихся  налоговых санкций.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного  финансового результата деятельности организации, представлены в таблице:

Корреспонденция счетов при учете  прибыли и убытков  отчетного периода

Методы  признания доходов  и расходов

Признание доходов в бухгалтерском  учете

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих  условиях: