1.4.2. Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.

      В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

• производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
• возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
• транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
• другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

      Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о  выявлении брака (форма ТОРГ-2) и  выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

      Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция  была изготовлена, а позднее, когда  забракованная продукция уже  включена в объем продаж.

      В случае возврата бракованной продукции  поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

      Порядок списания внешнего брака зависит  от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

      Если  организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

      Если  организацией создан резерв на гарантийный  ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

      Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» 

      Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

      Если  создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

      При использовании резерва следует  учитывать, что за счет этих средств  списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

1.5. Порядок расчета нормативной себестоимости брака

     Для определения себестоимости неисправимого  брака и связанных с ним  потерь бухгалтерия составляет специальную  ведомость-калькуляцию. В ней указывается  цех, где выявлен брак, изделие  по которому допущен брак, расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

      По  данным ведомости о браке и  документах, о расходах на исправление  брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

      По  кредиту счета «Брак в производстве»  отражаются:

• суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
• суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
• суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);
• суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

1.6. Синтетический учет потерь от брака

      Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

      Потери  от брака списывают с кредита  счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих, но нельзя взыскать с работника больше его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). При этом ежемесячно вы вправе удерживать не больше 20 процентов его фактической зарплаты (ст. 138 ТК);
• счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;
• соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) -если не возмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

      По  Кредиту Счета 28 – суммы удержаний с виновных, стоимость оприходованного лома.

      Сальдо  счета 28 показывает сумму окончательных потерь от брака.

      По  итогам месяца Сальдо счета 28 списывается на производство.

1.7. Аналитический учет потерь от брака

      Аналитический учет по счету «Брак в производстве»  ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

      Сумма потерь от брака равна разнице  между оборотами по дебету и кредиту  счета 28 «Брак в производстве».

      Не  возмещаемые суммы потерь от брака  включаются в себестоимость тех  видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

1. Д-т 28 / К-т 20 - на стоимость неисправимого брака;
2. Д-т 28 / К-т 10, 69, 70 - на величину расходов по исправлению брака, но затраты по гарантийному ремонту;
3. Д-т 10 / К-т 28 - на стоимость отходов лома, утиля по цене возможного исполнения брака;
4. Д-т 70 / К-т 28 - на величину удержаний из заработной с виновного в допущении брака;
5. Д-т 20 / К-т 28 - на величину окончательного брака по итогам месяца, списанных на производство.

2. Порядок проведения инвентаризации

2.1. Организация инвентаризации  ценностей на предприятии

       Инвентаризация (от лат. inventarium — нахожу, обнаруживаю) — один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России регламентируется Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2.2. Учет и инвентаризация незавершенного производства

      При исчислении себестоимости продукции  затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

      К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки в данном периоде. К такой продукции относится:

• сырье, материалы, полуфабрикаты, подвергшиеся обработке (даже частичной);
• изделия законченные, но неукомплектованные, или не прошедшие испытания;
• незаконченные промышленные работы и услуги, при этом в НЗП не включается брак и аннулированные заказы.

     Правильное  определение величины НЗП является важнейшей задачей БУ, так как  его величина влияет на величину себестоимости готовой продукции.

     Величину  НЗП определяют на предприятии путем  умножения количества не прошедших  обработку изделий на конец месяца на себестоимость единицы НЗП.

     Количество  НЗП определяется на основе технологического баланса запуска и выпуска готовых изделий. Кроме того, как минимум раз в год должна производиться инвентаризация с целью уточнения данных технологического баланса. Себестоимость единицы НЗП определяется путем калькулирования на предприятии. Величина НЗП устанавливается в начале года и не может быть изменена в течение года.

     Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

      Проектом  Методических рекомендаций по учету  затрат на производство продукции, работ, услуг (41) незавершенное производство предлагается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу). В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл, незавершенное производство может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов. Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

      Для уточнения учетных данных о незавершенном  производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

      В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

      Проверка  заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

      Описи составляют отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

      Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.

      Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

      По  незавершенному производству, представляющему  собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания.

      Выявленные  недостачи списываются с 20 счета  на счет 94, то есть Д-т 94 / К-т 20. Далее при обнаружении виновных, они списываются на счет 73 проводкой Д-т 73 / К-т 91. Или при отсутствии виновных на цеховые расходы Д-т 25-2 / К-т 94. Стоимость НЗП определяется ежемесячно на конец месяца. Иначе, сумма НЗП это сальдо 20 счета.

      Фактическая себестоимость выпущенной продукции  определяется по формуле: