Учет посреднических операций

     У комитента (принципала, доверителя) сумма уплаченного посреднику комиссионного вознаграждения учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     Налог на добавленную стоимость. Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, определены ст. 156 НК РФ.

     Согласно  п. 1 указанной статьи налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

     Пунктом 2 ст.  156 НК РФ установлено, что на операции по реализации услуг, оказываемых  на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров  и связанных с реализацией  товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации:

• услуг по предоставлению арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации (п. 1 ст. 149). Такие операции не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяется данная норма, установлен Приказом МИД России и МНС России от 13.11.00 №13747/БГ-3-06/386;
• следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):
• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.02 № 19);
• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.12.00 № 998);
• очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.01 № 240);
• ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.01 № 567) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

     Налог с продаж. В соответствии со ст. 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

     Согласно  п. 3 ст. 354 НК РФ в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

     Если  же в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара. 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2 Бухгалтерский учет посреднических операций на примере ООО «Омск риэлт»

     2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия  ООО      «Омск риэлт»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Омск  риэлт» (далее по тексту ООО «Омск риэлт») создано 25.07.2007 года. Общество действует на основании Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Согласно  штатного расписания количество работающих составляет 12 человек. Из них 10 человек  риэлторы, директор, бухгалтер. ООО «Омск риэлт» не имеет филиалов и представительств.

     ООО «Омск риэлт», согласно уставу, осуществляет следующие виды деятельности:

• оказание посреднических услуг по купле - продаже недвижимости в городе Омске;
• оказание посреднических услуг населению по аренде жилых и нежилых помещений в городе Омске;
• оформление документов на перепланировки жилых и нежилых помещений;
• оказание консультационных услуг.

     Организационная структура ООО «Омск - риэлт» представлена рис. 1.

     

     Рис. 1. Организационная структура ООО «Омск – риэлт»

     Учетная политика предприятия разработана  на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Приказа  Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Гражданского кодекса РФ, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Согласно учетной политике предприятия, к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский  учет в ООО «Омск риэлт» ведется на основании утвержденного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Учет ведется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета с применением автоматизации расчетов и обработки данных по отдельным операциям учета с использованием собственных компьютерных программ.

     Основные  технико-экономические показатели работы ООО «Омск риэлт» (Табл. 1)

Таблица 1

Динамика  основных технико-экономических показателей  работы

ООО «Омск  риэлт»

 

     Анализируя  работу ООО «Омск риэлт» за 2008 - 2009 гг., можно отметить, что в 2009 г. выручка  от продажи товаров составила 3687 тыс.  руб., что на 678 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Темп роста составил 123 %.

     Себестоимость проданных услуг в 2009 г. увеличилась  на 427 тыс. руб.и составила 2977 тыс. руб., показатель увеличился на 17 % по сравнению  с 2008 годом.

     Увеличение  себестоимости продукции до 117% на фоне увеличения выручки от продаж на 123 % положительно сказывается на финансовых результатах деятельности предприятия.

     Прибыль от продаж в 2008 г. составила 459 тыс. руб., а в 2009 г. 710 тыс. руб., что на 55 % больше, чем в предыдущем году.

     Особенно  велик рост прочих расходов. Так в 2009 году данный показатель увеличился почти в 2 раза, и составил 39 777 руб., что на 19 444 руб. больше, чем в предыдущем году.

       Средняя заработная плата в  2008 г. составляла 15 770 руб., а в 2009 г. 19 225 руб., темп роста заработной платы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 122%. Рост заработной платы свидетельствует об улучшении и стабильности работы предприятия, его экономическом развитии.

2. Учет посреднических операции в ООО «Омск – риэлт»

      ООО «Омск риэлт» на практике со своими клиентами заключает договора комиссии как с участием в расчетах, так и без участия, очень редко используются агентский договора.

      При заключении договора комиссии без участия  ООО «Омск риэлт» в расчетах, операции отражаются в учете следующим образом:

      Например, ООО «Омск риэлт» заключило договор  комиссии, без участия в расчетах, с ООО «Астра» согласно которому обязуется продать помещение  собственности, за 2 140 тыс. руб., с учетом НДС 18% - 326 440,7 руб.,  договором предусмотрено комиссионное вознаграждение 120 тыс. руб. (в т.ч НДС 18% - 18 305,1 руб.)

     ООО «Омск риэлт» нашло покупателя, которому ОАО «Астра» продало хозяйственное помещение. Затраты ООО «Омск риэлт» по поиску покупателя составили 20 500 руб. Покупатель произвел расчет безналично. Комиссионное вознаграждение перечислено ООО «Омск риэлт»» через расчетный счет.

     Согласно  данному договору в учете ООО «Омск риэлт», операции отражаются следующим образом (Табл. 2)

Таблица 2

 Фрагмент  журнала хозяйственных операций  ООО «Омск риэлт» на 25.03.2009г 

 

     ОАО «Элегант» заключило договор  комиссии с ООО «Омск риэлт» согласно которому ООО «Омск риэлт» поручается купить офисное помещение в центре г. Омска стоимостью 3000 тыс. руб., в т.ч НДС 18% - 457,6 тыс.руб. В договоре установлен размер комиссионного вознаграждения в сумме 300 тыс. руб. в т. ч. НДС 18% - 45,8 тыс. руб..

     Договором предусмотрено что ООО «Омск  риэлт в договоре не участвует.  ООО «Омск риэлт нашло продавца и купило у него офисное помещение. Затраты по поиску продавца составили 10 тыс. руб. ООО «Элегант» перечислило средства на расчетный счет продавца. Комиссионное вознаграждение ООО «Омск риэлт» перечислено на расчетный счет.

     Согласно  данному договору операции отражаются в учете ООО Омск риэлт следующим образом (Табл. 3)

     Таблица 3

Фрагмент  журнала хозяйственных операций ООО «Омск риэлт» на 01.04.2009г