Учет отгрузки и реализации по оплате

• необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основании отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований-поручений и др.);
• наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов;
• обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

     Способ  «по оплате» позволяет оперативно оценивать текущее финансовое состояние предприятия и в принципе контролировать денежные потоки. В то же время, такой способ может вызвать ряд сложностей. К примеру, предприятие реализует товар через посредника. То есть, отгружает товар посреднику, а оплату получает уже после его продажи посредником. В данном случае оплата может поступить не через один месяц, может поступать частями и, тем самым, вызывать ряд сложностей при ведении учета. Может возникнуть также ситуация, когда покупателю реализовано несколько товарных групп, с разной себестоимостью. А покупателем оплачена некая сумма от общего заказа. В данном случае очень сложно определить, на какую именно товарную группу относить полученную сумму оплаты, так как в зависимости от выбора будет по-разному учитываться и прибыль. Также минусом является оплата НДС по истечению 60 дневного срока после отгрузки, это в свою очередь уменьшает количество денежных средств в обороте.

     Способ  «по отгрузке», напротив, позволяет  избежать всех сложностей с учетом доходов и расходов, даже если фактические расчеты с контрагентами осуществляются не в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Так как на момент отгрузки (поступления) фиксируется сумма стоимости товаров или услуг. В то же время, при таком способе учета не получится оперативно учитывать финансовое состояние предприятия.

     Тем не менее, на большинстве предприятий  учет доходов и расходов ведется  методом «по отгрузке». Почему именно так? Связано это с тем, что  времена, когда можно было отгрузить  товар, а денег от покупателя по истечению всех сроков не получить, давно прошли. Конечно, от мошенников и форс-мажорных обстоятельств никто не застрахован. Но если покупатели проверены ни в одной сделке и доказали свою честность, то поводов для беспокойства на тему того, что товар (услуга) так и не будет оплачен, практически нет. И вариант с учетом «по оплате» наиболее оптимален для большинства крупных предприятий, так как они обычно реализуют свою продукцию через множество мелких посреднических фирм. Оплата в таких случаях, само собой, происходит по факту реализации.  

2 Учет реализации  товаров.

2.1. Учет реализации  на территории  Республики Беларусь

     Реализованной считается продукция, отгруженная  и оплаченная покупателями, а также  выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

     Реализация  готовой продукции, товаров, работ  и услуг покупателям производится в соответствии с ранее заключенными договорами, в которых указывается график отгрузки, цена, номенклатура товаров  и т.д. Затем составляется приказ-накладная, где указывается наименование продукции, количество продукции подлежащие отпуску, фактическиотпущенная продукция, договорная цена, стоимость упаковки, оплаченной сверх цены на продукцию и т.д., которая передается на склад.

     В зависимости от вида транспорта которым  будет осуществляться поставка товара составляются сопроводительные документы  такие, как накладная ТТН-1, доверенность, ж/д накладная, коносамент или иные. На конечном этапе в бухгалтерии оформляются расчетные документы: платежное поручение, платежное требование-поручение и др.

     На  предприятии поставка товаров осуществляется с ранее заключенными договорами, к ним прикладываются спецификация, протокол поставки и товарная накладная формы ТТН-1. (приложение А)

     Полная  стоимость реализованной продукции  складывается из ее производственной себестоимости или покупной стоимости  и коммерческих расходов, связанных  с ее продажей.

     Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

     Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные»; счет 90 «Реализация»; счет 99 «Прибыли и  убытки» , счет 44 ‘Расходы на реализацию‘ .

     Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет учет выручки  по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а  только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции, а по кредиту – списание фактической себестоимость отгруженной продукции.

     Учет  выручки на изучаемом предприятии  ведется по моменту оплаты и использует счет 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 45 ведется в ведомости формирования цены и наценки. Также при отгрузке составляется накладная ТТН-1.

     На  активно-пассивном счете 90 «Продажа»  ведется учет реализации готовой  продукции. В процессе реализации предприятие  получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

     К счету 90, согласно типовому плану счетов, открываются следующие субсчета:

     90-1 «Выручка от реализации»;

     90-2 «Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)»;

     90-3 «НДС»;

     90-4 «Акцизы»;

     90-5 «Прочие налоги и сборы из  выручки»;

     90-6 Экспортные пошлины

     90-9 «Прибыли или убытки от реализации».

     Организации в учетной политике могут выбирать один из методов определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг):

• по моменту отгрузки;
• по моменту оплаты.

     В бухгалтерском учете согласно типовому плану счетов производятся следующие  записи:

Таблица  3. «Типовые корреспонденции счетов при учете реализации товаров.»

 
 

     Так как на счете 90 «Реализация» ведется учет не только реализации продукции и товаров но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

     1) если за продукцию сначала  поступили деньги, т.е. проведена  предоплата, а потом она была  отгружена покупателю, то из данной  схемы выпадает счет 45 «Товары  отгруженные». В этом случае стоимость  реализованной продукции списывается  со склада проводкой:  

 

     2) если оказываются услуги и  выполняются работы, то из схемы  выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость  реализованных работ и услуг  списывают следующей проводкой:  

     Если  предприятие использует метод «по  оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 – начислен авансовый платеж по НДС.

     После поступления денег на расчетный  счет от покупателей вышеуказанная  корреспонденция сторнируется и  НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется  продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные»

     Таблица 4 « Учет реализации с предоплатой»

 

     На  счете 90 «Реализация» сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период (месяц, год) в накопительном порядке, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании отчетного периода (месяца) путем сопоставления суммы оборотов по дебету счета 90 субсчета 2, 3, 4, 5 и кредиту оборота счета 90-1 определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В результате счет 90 ежемесячно закрывается, а субсчета остаются открытыми и  закрываются в конце отчетного  года оборотами за декабрь внутренней записью 90-9 – 99 (99 – 90-9).

     Поэтому для отражения операций по реализации продукции следует вести ведомость  учета реализации продукции.

     Таблица 5  «Ведомость учета реализации продукции»

 

     2.2 Учет и порядок исчисления налогов из выручки от реализации 

     Организации торговли, реализующие товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость исходя из стоимости реализованных товаров без НДС.

     При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту  счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт  «Налог на добавленную стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам)  в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Реализация»