Учет отгрузки и реализации готовой продукции

32. Учет отгрузки  и реализации готовой продукции

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована,  соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции предназначен счет 26 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 28 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 26 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 70 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 26 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 23 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 26 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 20 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается со счета 26 «Готовая продукция» в дебет счета 70 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 28 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 26 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 28 «Товары отгруженные».

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

• По фактической себестоимости;
• По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• По прямым статьям затрат.

В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой  продукции со счета 26 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и  реализованной продукции, отражается по кредиту счета 26 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 28 «Товары отгруженные» или счет 70 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

 

«Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли», определяет, что для целей  налогообложения (кроме акцизов) выручка  от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

Следует отметить, что метод  реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно  используется в международной практике. Основными причинами этого факта  являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения  вексельного обращения и страховых  гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих  резервов сомнительных долгов (разрешается  указанный резерв создавать после  окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод  учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 70 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается  по кредиту счета 70 «Продажи» и дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 26 «Готовая продукция», 28 «Товары», 44 «расходы на продажу», 10 «основное производство» и др. в дебет счета 70 «Продажи».

 

Аналитический учет отгрузки готовой  продукции

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и  оказанными услугами понимают продукцию  и услуги платежные документы, на которые сданы поставщиком в  банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные  документы, отражается в балансе  вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.

 Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 28 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные  в платежные документы, для оплаты покупателями, плюс НДС. Оборот по дебету включает два понятия – фактическую  себестоимость отгруженных в  отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями, плюс НДС; оборот по кредиту – фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями, плюс НДС.

Учет движения отгруженной продукции  ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции  и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее кол-во продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения второго раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки из банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается.

Таким образом, из раздела II можно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам – платежным документам; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в течении месяца суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания; Б – списано в связи с возвратом продукции; В – не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

В связи с переходом организации  на учет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости  № 16/1 «Учет реализации продукции  по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16. В ведомости №16/1 записи производятся на основании отгруженных и платежных документов, справочников-расчетов о фактической себестоимости, выписок из расчетов и прочих счетов организации.

Для анализа результатов планирования, установленных в бизнес-плане, в  ведомости №16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.

Учет коммерческих операций по отгрузке готовой продукции.

Одним из независимых видов деятельности любого предприятия может быть КОММЕРЧЕСКАЯ деятельность, которая предусматривает  реализацию продукции, изготовленной  в собственном производстве, приобретение сторонней продукции (товаров) с  целью их дальнейшей реализации, приобретение сторонней продукции (сырья, материалов) для использования в собственном  производстве, с целью получения  новой продукции, услуг (работ). Учет коммерческих операций регламентируется как общими нормативными документами  по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли:

- Правила продажи отдельных  видов продовольственных и непродовольственных  товаров (утв. КМУ от 15.06.2006);

- О продаже населению товаров  в кредит (утв. КМУ от 15.06.2006);

- Основные положения по учету  тары на предприятиях и в  организациях;

- О защите прав потребителей.

В коммерческой деятельности существуют понятия ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ  ТОРГОВЛИ, оптовой, розничной и договорной цены:

- продажа за наличный расчет  с выдачей чека ККМ при всех  ситуациях считается розничной торговлей;

- продажа физическим лицам по  безналичному расчету (по кредитным  карточкам, или перечислением  со счетов) квалифицируется как розничная торговля;

- продажа юридическим лицам  (для внутреннего использования  и перепродажи) и частным предпринимателям (для перепродажи) квалифицируется  как оптовая 

торговля;

- продажа юридическим лицам  и частным предпринимателям за  наличный расчет при выписке  приходных кассовых ордеров и  счетов-фактур квалифицируется как  оптовая торговля.

Основанием для коммерческих сделок является Договор поставок, Договор  купли-продажи, Договор мены. Договор  считается заключенным и действующим, если:

·        место в  преамбуле - указано заключения договора, дата заключения, наименования участников сделки;

·        предмет контракта - определен вид сделки, зафиксирован объект операции, базисные условия  поставки, количество, срок поставки, цена товара;

·        объект сделки – указано точное наименование предмета сделки не допускающее подмены или  замены с указанием необходимых  физических, химических и иных признаков;

·        количество - указывается наименование единицы  измерения товара, вес одной единицы, брутто, нетто и др.;

·        качество - максимальная совокупность свойств для использования  товара по Назначению, ссылка и соответствие стандартам.

Литература

1. Глушков И.Е., Бухгалтерский учет  на современном предприятии. М, Конус, 2001
2. Луговой В.А. Учет   затрат  на  производство  и  реализацию  продукции (работ, услуг).-  М.,1994
3. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта: учебник.- Москва.: Финансы и статистика, 1998
4. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бухгалтерский учет, М. 2000
5. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 279 с