Введение

     Любая организация выступает работодателем, то есть предоставляет рабочие места сотрудникам для выполнения ими своих основных функций. Фонд оплаты труда работников является базой для формирования налогов с оплаты труда, прежде всего единого социального налога.

     Актуальность данной темы заключается в том, чтобы не допустить санкции со стороны контролирующих органов, службе внутреннего контроля учреждения (организации), главному бухгалтеру, руководителю необходимо располагать навыками по самостоятельной проверке корректности исчисления ЕСН до проверки контролирующими органами.  

      Налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

     Суммы единого социального налога относятся на дебет счетов, на которых отражается соответствующие затраты по оплате труда, включаемой в налоговую базу по ЕСН.

     В работе поставлены следующие задачи: раскрыть экономическую сущность ЕСН, показать схему налогообложения ЕСН, как рассчитывается ЕСН и на каких счетах бухгалтерского учета ведется.

     Цель данной курсовой работы- описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу. 
 
 
 
 
 
 

Расчеты с социальными фондами по уплате социального налога 

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению.

ЕСН предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальной обеспечение, и медицинская помощь. На данный момент ставка ЕСН составляет 26%.

 

 
 

 

 

 
 

 
 

 
 

    Рассмотрим пример:

Бригада подрядчиков из пяти человек.

 

     Нужно начислить заработную плату, начислить ЕСН, перечислить налоги в бюджет.

     Расчеты:

25 000 + 20 000 + 18 000 + 15 000 + 10 000 =88 000р.

88 000 * 6% =5280р.

((25 000 + 15 000 + 10 000) *14%) + (20 000 + 18 000) *8%)) =10040р.

(20 000 + 18 000) *6% =1080р.

88 000 * 2,9% =2552р.

88 000 * 2% =1760р.

88 000 * 1,1% =968р.

     Проводки:

 

     Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации»

     Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять три периода:

   - налоговым периодом признается календарный год.

   - отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   - ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

     В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных- для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

     День уплаты авансовых платежей по ЕСН - день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога - 15 число месяца, следующего за отчетным. В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.

 При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников.

     Налоговая база по единому социальному налогу и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ учитывается на вспомогательном забалансовом счете налоговой базы "Доходы физических лиц, облагаемые единым социальным налогом".

    Накопленные на счете данные используются для автоматического начисления:

     - налогов и сборов с фонда оплаты труда, выполняемого при проведении документа    "Закрытие месяца";

     - регламентированной отчетности;

     - индивидуальной карточки учета доходов.

    Аналитический учет на счете налоговой базы ведется по сотрудникам и видам начислений.

Налоговая база по единому социальному налогу определяется как кредитовый оборот по вспомогательному забалансовому счету налоговой базы "Доходы физических лиц, облагаемые единым социальным налогом" за налоговый период.

Для целей исчисления ЕСН налоговым периодом признается календарный год.

    В течение налогового периода обороты счета налоговой базы могут формироваться автоматически (документом "Закрытие месяца") или операциями, введенными вручную. Суммы налоговой базы исчисляются отдельно по каждому сотруднику как объект налогообложения, уменьшенный на необлагаемые налогом доходы.

     База для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается почти также, как база ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, но следует учесть следующие отличия в расчете: при уплате страховых взносов не применяются налоговые льготы; организации, уплачивающие единый налог на временный доход для отдельных видов деятельности, освобождены по этим видам деятельности от уплаты ЕСН. В то же время исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они обязаны. Поэтому, чтобы для такой организации отразить в учете разницу между налоговой базой ЕСН и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используется корректировка налоговой базы взносов в ПФР:

    База для начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и база для начисления сбора на образование исчисляются за каждый месяц отдельно.

   Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу по утвержденной форме. Имеющаяся  разница  между  суммой  уплаченных  авансовых  платежей   за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации.

      Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница, то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке.

     Для работодателей применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями:

     1. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

     2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

     3. Оплата авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

     4. Учет  ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

     5. В Пенсионный фонд РФ представляются сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

     6. В сроки, установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

     1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

     2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

     3) направленных ими на приобретение путевок;