Учет основных средств

     В зависимости от источника поступления  основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

     — стоимость внесенных учредителем  основных средств в счет вклада в  уставный (складочный) капитал предприятия, которая определяется по договоренности сторон, если иное не установлено законодательством;

     — стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятии и лиц, рассчитываемая как сумма фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);

     — стоимость обмениваемого имущества, по которой оно 6ыло отражено в  бухгалтерском балансе — по полученным в обмен на другое имущество средствам;

     — стоимость полученных объектов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно) в сумме, определенной по рыночной оценке с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости.  

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного финансового года) может осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     При принятии решения о переоценке основных средств следует иметь в виду, что в последующем они должны переоцениваться регулярно.

     Восстановительная стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств  в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. д.).

     Переоценка  осуществляется организацией самостоятельно по группам однородных объектов основных средств путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам или  путем привлечения экспертов.

     Одновременно  с переоценкой первоначальной стоимости  основного средства должна производиться  переоценка накопленной амортизации  в той же пропорции.

     То  есть при увеличении стоимости основного  средства на 20 % на столько же должна быть увеличена накопленная амортизация по этому основному средству. Степень же изношенности основного средства остается неизменной.

     Стоимость основных средств, по которой они  отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

     Остаточная  стоимость основных средств –  это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

     Совокупность  показателей первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

     Для целей бухгалтерского учета организация  должна использовать при документировании операций с основными средствами формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

     1.акт  (накладная) приемки – для передачи  основных средств по форме №ОС–1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

     2.акт  приемки–сдачи отремонтированных,  реконструируемых и модернизированных  объектов по форме № ОС–3  для оформления операций по  передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

     3.акт  на списание основных средств  по форме № ОС–4 для оформления  операций по ликвидации основных  средств (кроме автотранспорта);

     4.акт  на списание автотранспортных  средств по форме № ОС–4а  для оформления операций по  ликвидации автотранспорта;

     5.инвентарная  карточка учета основных средств  по форме № ОС–6 для аналитического  учета основных средств;

     6.акт  о приемке оборудования по  форме № ОС–14 для оформления  принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального  строительства;

     7.акт  приемки – передачи оборудования  в монтаж по форме № ОС–15 для оформления операций по  сдаче оборудования, требующего  монтажа, строительным организациям;

     8.акт  о выявленных дефектах оборудования  по форме № ОС–16 для оформления  приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

      

     2 Организация бухгалтерского учета основных средств.

     Большую часть основных средств организация приобретает  за деньги у поставщиков на основании  договоров купли-продажи или договоров  поставки.

     Источником  для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные  вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.⁵

     Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала  отражается на счете 08, к которому могут  быть открыты следующие субсчета:

     08-1 "Приобретение земельных участков";

     08-2 "Приобретение объектов природопользования";

     08-3 "Строительство объектов основных  средств";

     08-4 "Приобретение объектов основных  средств";

     08-5 "Приобретение нематериальных  активов";

     08-6 "Перевод молодняка животных  в основное стадо";

     08-7 "Приобретение взрослых животных";

     08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

     Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное  строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и  других внеоборотных активов.

     По  дебету счета 08 отражают сумму фактических  затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость.

     Сформированную  первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в  установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

     При этом делается запись:

     Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.

     При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:

     Д-т 08-4 К-т 60 - отражается покупная стоимость  основного средства без НДС;

     Д-т 19-1 К-т 60 - отражается сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика.

     В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

     По  дебету счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", отражаются также иные затраты, связанные с  покупкой основного средства: на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, на оплату консультационных, информационных услуг, погрузочно-разгрузочных работ и др.⁶

     Выбытие основных средств имеет место  в следующих случаях:

     - продажи;

     - списания или ликвидации;

     - передачи в виде вклада в  уставный капитал других организаций;

     - безвозмездной передачи;

     - по другим причинам.

     Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы по операциям выбытия  основных средств отражаются в составе  прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место .

     Согласно  Плану счетов прочие доходы и расходы  отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Собственные основные средства". Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Выбытие основных средств".

     Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация — это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

     В Международных стандартах учета  № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.⁷

     Понятие амортизация тесно связано с  понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

     ОС = НС – НА

     Остаточная  стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

     Из  приведенной формулы можно получить другую формулу:

     НА = НС – ОС

     Организация может начислять амортизацию  по времени использования, для чего предназначены три способа начисления амортизации, а также по интенсивности  использования основного средства – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Во  всех трех способах повременного начисления амортизации предусматривается, что  в течение каждого календарного года амортизация начисляется ежемесячно равными долями (т. е. в размере 1/12 годовой суммы). Но если при использовании первого способа считается, что годовая сумма неизменна, то при применении двух других способов она меняется: в последующие годы уменьшается.⁸

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     • при использовании линейного  способа – исходя из первоначальной стоимости (с учетом переоценок) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта;

     Агод. = ПС x Nа,

     где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;