К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.
6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:
1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);
2) путем создания резерва на ремонт;
3) путем создания ремонтного фонда;
4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.
При проведении ремонта подрядным способом делаются записи
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;
Д 19 К 60, 78 сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 за выполненные работы.
При хозяйственном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 69, 70...
При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.
Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.
При подрядном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;
Д 96 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;
Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные работы;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва.
При хозяйственном способе аналогично:
Д 20, 25, 26, 44 К 96 образование резерва;
Д 96 К 10, 69, 70 списание фактических затрат;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;
Д 20, 25, 26,97 44 К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;
Д 96 К 97 списание затрат.
При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
При подрядном способе:
Д 97 К 60, 76 фактические затраты на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно);
При хозяйственном способе:
Д 97 К 10, 69, 70... отражение фактических затрат на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно).
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.
Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.
Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.
Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.
До этого все расходы отражаются на счете 08.
Д сч. 08 К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование
Д сч. 01 К сч. 08 увеличена первоначальна стоимость
Д сч.84 К сч. 83 увеличение добавочного капитала.
Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.
7. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.
При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.
При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.
Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.
Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;
- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;
- экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.
При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.
В обязательном порядке индексируется и сумма износа основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:
Д 01 К 83 дооценка первоначальной стоимости;
Д 83 К 02 дооценка амортизации;
Д 83 К 01 уценка первоначальной стоимости;
Д 02 К 87 уценка амортизации;
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, по библиотечным фондам - не реже одного раза в пять лет. Инвентаризация обязательна:
- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
- при смене материально-ответственного лица;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае чрезвычайных ситуаций;
- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.
Бухгалтерское отражение данных по инвентаризации основных средств:
Д 01 К 99 оприходование неучтенных объектов основных
Д 01 К 02 средств по остаточной стоимости с
отражением амортизации;
Д 01 К 10 при выявлении объектов основных средств,
Д 13 К 02 числящихся в составе МБП, их переводят в состав средств;
Д 20, 25, 26 К 02 излишне начисленная сумма амортизации.
Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача, делаются следующие проводки:
Д 01 К 01 первоначальная стоимость;
Д 02 К 91 сумма амортизации;
Д 94 К91 остаточная стоимость;
Д 20, 25, 26 К 94 списание остаточной стоимости на издержки производства, если виновные лица отсутствуют, в пределах норм;
Д сч. 73 субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
К сч. 94 по рыночной цене, если виновное лицо найдено;
Д 73 К 98 на сумму недоамортизированной части;
Д 99 К 94 если виновные лица не найдены (сверх норм) и суд отказал во взыске с них.
Практическая часть.
Пример №1.
Составление акта о приеме-передаче объекта основных средств.
На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2003 ОАО “Лоск”(генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело стиральную машину “Саргон-86” у ЗАО “Блеск” (генеральный директор Докладов А.Г.). Стиральная машина поступила в организацию 25.01.2003 и в этот же день была введена в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения стиральной машины - 18000 руб.(в том числе НДС - 3000 руб.),затраты на доставку - 1800 руб.( в том числе НДС - 300 руб.),затраты на доведение машины до рабочего состояния - 900 руб.(в том числе НДС - 150 руб.).
При передаче стиральной машины в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха - Набатова Н.Ю.Стиральную машину передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Д сч.60 К сч.51 - оплачен счет продавца
Д сч.08 К сч.60 - отражена стоимость поступившего оборудования(без НДС)
Д сч.19 К сч.60 - отражен НДС по приобретенному оборудованию
Д сч.08 К сч.60 - учтены расходы по доставке(без НДС)
Д сч.19 К сч.60 - учтен НДС
Д сч.01 К сч.08 - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств.
Пример №2.
Оформление внутреннего перемещения основных средств
14 апреля 2003 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 апреля 2003 г. №95 станок “Кассино-45”(инвентарный номер - 14-2000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Лицо, ответственное за сохранность основных средств в цехе №2 - Степная.
О.А.Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха - Набатова Н.Ю.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.
Д сч.01 (субсчет “Цех 1”) К сч.01 (субсчет “Цех 2”)
Пример №3.
22 февраля 2003 г. торговая палатка(инвентарный номер - 059) была списана по причине физического износа. Лицом, ответственным за сохранность палатки, выступает Чацкий Р.Г.
Год выпуска(постройки)указанной палатки - 1996.
Первоначальная(балансовая) стоимость палатки - 12000 руб.
Дата поступления в организацию - 6 февраля 1997 г.
Дата ввода в эксплуатацию - февраль 1997 г.
Масса палатки - 600 кг.
Демонтаж палатки проводился с привлечением сторонней организации (по договору №77).Затраты на демонтаж составили 420 руб.(в том числе НДС - 70 руб.).
Д сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") Кредит 01 - списана стоимость демонтированной палатки;
Д сч. 02 Ксч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - списана амортизация по демонтированной палатке;
Д сч. 91 К сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - списана остаточная стоимость палатки;
Д сч. 23 К сч. 10 (69, 70) - отражены расходы по демонтажу палатки;