Учет основных средств в ООО "Фаворит Пласт Дизайн"

 

В таблице 10 представлена разработочная таблица свода сумм износа основных средств

 

Таблица 10 -Разработочная таблица свода сумм износа основных средств

 

Акт на списание основных средств представлен в Приложении В.

3) Ремонт основных средств:

Журнал хозяйственных операций при различных видах и способах проведения ремонта представлена в таблице 11 . Затраты на капитальный ремонт также отражаются на счетах учета расходов, но по-другому, чем затраты на текущий ремонт. Капитальные и средние ремонты объектов основных средств чаще производятся подрядным способом, при котором с подрядчиком заключается договор и передается ему соответствующая документация. На стоимость выполненных работ у заказчика, согласно «Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. №ОС - 2), производятся следующие бухгалтерские записи, которые представлены в таблице 11)

 

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций при различных видах и способах  проведения ремонта

Документооборот при различных видах и способах проведения ремонта представлен на рисунке 5.

 

Рисунок 5 - Документооборот при различных видах и способах                          проведения ремонта

 

В зависимости от способа ведения ремонтных работ различается методология бухгалтерского учета затрат на ремонт. При подрядном способе ведения ремонтных работ затраты на ремонт объектов основных средств, согласно «Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС - 2), составленному специальной комиссией, списываются у заказчика (без налога на добавленную стоимость) за счет созданного ремонтного фонда.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы предприятия в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы организация вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

В бухгалтерском учете затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполняться ремонт.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится   по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2). На предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» применяют подрядный и хозяйственный способ ведения ремонтных работ. Рассмотрим каждый из них.  В ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» за период 2007-2008 годы  были заключены договоры-подряды на ремонт административного здания.

Согласно статье 616 Гражданского Кодекса Республики Казахстан по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.  При подрядном способе производится следующая корреспонденция (см. Таблицу 12):

 

Таблица 12- Журнал хозяйственных операций подрядного способа ведения  ремонтных работ в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» в 2007 году.

 

При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам (ф. № ОС-2).

Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, в учете отражаются следующими записями.

 

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»

 

После завершения ремонтных работ объекты по «Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) передаются заказчикам.

Расходы на модернизацию в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» формируются из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие. Они отражаются на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств.

При капитальном и  текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»  оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования  и транспортных средств в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основе расчетных документов в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» составляется следующая корреспонденция счетов

 

Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций на предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»

 

ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» заключило подрядный договор на ремонт административного здания в сумме 720,0 тыс. тенге, из них НДС по счету-фактуре составил 120,0 тыс. тенге. В таблице 15 показано отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

 

Таблица 15 - Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» при текущем ремонте

 

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и  других объектов основных средств хозяйственным способом в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» учитывают по следующей номенклатуре статей расходов: материалы, заработная плата работников, отчисления, электроэнергия, тепло, газ, пар; накладные расходы.

При хозяйственном способе ведения работ в ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»  составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. В ней указываются сроки ремонта, предусмотренного графиком, виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств, подлежащие замене детали, узлы, сметная стоимость ремонта. Составление ведомостей дефектов облегчает планирование капитальных ремонтов и установление очередности передачи основных средств в ремонт. К ним прилагают технические условия работы, рабочие чертежи и др. Один экземпляр наряда-заказа направляют в ремонтную мастерскую, второй в бухгалтерию, третий остается в отделе главного механика (инженера).

4) Учет выбытия основных средств: Предприятие ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» на данный момент руководствуется Рабочим планом счетов (Таблица 16):

 

Таблица 16  - Учет основных средств в соответствии с МСФО

 

Таким образом, при разработке плана  счетов предприятие может открывать  как синтетические, так и аналитические  счета. Так, счета для учета основных средств должны группироваться в пределах 2411-2419, амортизации и обесценивании основных средств – 2421-2429.

Таким образом, в соответствии с МСФО подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

2410 – «Основные средства»

2420 – «Амортизация и обесценение  основных средств». Основные средства - это материальные активы, которые  удерживаются организацией для  использования в производстве  или поставке товаров или услуг,  для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Для аккумуляции амортизации  и убытков от обесценения предназначена  группа счетов 2420 «Амортизация и обесценение  основных средств».

В настоящее время  предприятие ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» руководствуется счетами типового плана счетов, разработанные в соответствии с КСБУ.

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по выбытию основных средств  на предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн».

 

Таблица 17 - Журнал хозяйственных операций по выбытию основных средств на предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»

 

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета подраздела 2420 «Износ основных средств», который включает в себя следующие синтетические счета: 2421 «Износ зданий и сооружений», 2422«Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 2423 «Износ транспортных средств», 2424 «Износ прочих основных средств». К каждому из указанных счетов могут быть открыты субсчета: «Износ собственных основных средств», или «Износ арендуемых основных средств». При начислении амортизации основных средств, учтенных на счетах подраздела 2410 (счета 2411-2417), составляется следующая корреспонденция счетов.

 

Таблица 18 - Журнал хозяйственных операций начисления амортизации основных средств ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»

 

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор. Начисление амортизации отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 80455,2930,7110,7210,2920 и др.) и кредиту счетов подраздела 2420 (счета 2421,2423,2429), субсчет «Износ арендуемых основных средств».

После оплаты выкупной стоимости, арендуемые на условиях финансируемой  аренды, основные средства переходят  в состав собственных. При этом дебетуют счета подраздела 2410«Основные средства» (счета 2411-2417), субсчет «Собственные основные средства» им кредитуют счета подраздела 2410«Основные средства» (счета 2411-2417), субсчет «Арендуемые основные средства». Одновременно износ этих арендуемых основных средств записывают по дебету счетов подраздела 2420, субсчет «Износ арендуемых основных средств» и кредиту счетов подраздела 2420, субсчет «Износ собственных основных средств».

На предприятии ТОО  «Фаворит Пласт Дизайн»   применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

Данный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы.

Предприятие ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»   приобрело оборудование стоимостью 20000 тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тыс. тенге, срок эксплуатации оборудования по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации  по методу равномерного списания стоимости  составит (20000-2000) / 10 лет = 1800 тыс. тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12=150 тыс. тенге.

Как видно, в основу этого  метода заложена формула:

Первоначальная стоимость  – Ликвидационная стоимость / Срок службы, позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Учет и документальное оформление выбытия основных средств  на предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн»:

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при  ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Полное или частичное  списание основных средств на предприятии  ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта» (см. Приложение Г).

Списание с баланса  всех видов автотранспортных средств на предприятии ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники

Справка о затратах, связанных  со списанием автотранспортных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания представлена в Приложении Е.

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают  причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта.

Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности:

В финансовой отчетности предприятия ТОО «Фаворит Пласт Дизайн» раскрывается следующая информация: