Дт 58/Б Kт 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

      Дт 58/С Kт 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

      Акции реализованы:

      Дт 62 Kт 91 – 7800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

      Дт 62 Kт 91 – 3800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

      Дт  91 Kт 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

      Дт 91 Kт 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия С;

      Дт 91 Kт 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

      Дт 99 Kт 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия С [10, стр. 103].

     Средства  финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются  на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

     Дт 58 “Финансовые вложения”

     Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

     В сумме превышения договорной стоимости  обмена над номинальной стоимостью облигации:

     Дт 58 “Финансовые вложения”

     Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

     Долговременные  финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций  означает для инвестора потенциальный  убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

     По  международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг. Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов [11, стр. 30].

2.2. Вексель.

 
 

Вексель – это письменное долговое обязательство  строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее право последнему требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Проценты по векселям начисляются и оплачиваются только при погашении векселя.

Вопросы отражения операций по векселям в бухгалтерском учете регулируются письмом Министерства финансов РФ от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, а также приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

1. Учет  у предприятия, выдавшего вексель  (векселедателя), ведется на счете  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При проводках по этим счетам делается запись на сумму, указанную в векселе. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому поставщику, выдавшему вексель, срок оплаты которого не наступил, и по поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Учет  у получателя денег по векселю  (векселедержателя) ведется в зависимости  от принятого в учетной политике  предприятия метода определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг).

2.1. По  мере отгрузки продукции и  предъявлении покупателю расчетных  документов на счете 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  субсчет «Векселя полученные»  указывается сумма, обозначенная  в векселе. Образующаяся разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (работы, услуги) отражается на счете 83 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы по векселям».

2.2. По  мере поступления денежных средств  в кассу или на расчетный  счет предприятия – в аналитическом учете к счету 45 «Товары отгруженные» - отражается сумма, указанная в векселе с отдельным отражением процентов по данной ценной бумаге. Аналитический учет по счетам 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должен обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним:

• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• по выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
• по полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

3. Все  возникающие претензии, связанные  с использованием векселей, отражаются  на счете 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

4. Сумму,  причитающихся к уплате по  векселю процентов за полученные  товары (работы, услуги) в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, векселедатель отражает в момент выдачи векселя:

Дебет 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения»)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

5. При  получении денежных средств у  предприятия- векселедержателя в  счет оплаты векселя делаются  записи в зависимости от применяемого  метода определения выручки от  реализации продукции (работ,  услуг).

5.1. При  применении метода определения выручки по мере отгрузки продукции (работ, услуг) на сумму задолженности за товары (работы, услуги), оформленную векселем, делается проводка:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет»)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Одновременно  делается запись на сумму причитающихся  процентов по векселю:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

5.2. При  применении метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия делается запись:

- на  сумму задолженности за товары (работы, услуги), указанной в векселе  (за минусом процентов по нему):

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»)

Кредит 45 «Товары отгруженные»;

• на сумму полученных процентов по векселю:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет»)

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

В аналитическом  учете по данной операции по счету 45 «Товары отгруженные» погашается задолженность по полученным векселям.

6. В  случае передачи векселя до  окончания срока погашения по  нему у векселедержателя, получившего  его за поставку товаров (работ,  услуг), поступление средств за  вексель отражается:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») – сумма поступивших средств за вексель;

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  – сумма поступивших средств  за минусом процентов по векселю;

Кредит 80 «Прибыли и убытки» – сумма  процентов, полученных по векселю.

В том  случае, если сумма фактически поступивших  денежных или иных средств меньше той, которую предприятие должно было получить по векселю, эта разница  отражается:

Дебет 81 «Использование прибыли»

Дебет 46 «Реализация продукции» – сумма  фактической себестоимости отгруженной продукции

Кредит 45 «Товары отгруженные» – сумма  фактической себестоимости отгруженной  продукции.

7. В  случае неоплаты векселедателем  векселя в установленный срок  задолженность, числящаяся у векселедателя  на счете 45 «Товары отгруженные» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», переводится в дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» субсчет «Претензии по векселям». При учете задолженности по векселю на счете 45 «Товары отгруженные» одновременно делается запись на сумму разности между суммой, указанной в векселе, и задолженностью, числящейся на счете 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям» субсчет  «Претензии по векселям»

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» субсчет  «Доходы по векселям».

Методика  учетных записей по отражению вексельных процентов по товарным и финансовым векселям.

1. Проценты  по векселям с указанием сроков  без оговорки «не ранее» ежемесячно  с момента выдачи (акцепта) векселя  относятся векселедателем на  счет 31 «Расходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя начисленные проценты списываются, и с них удерживается налог:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 31 «Расходы будущих периодов».

2. Проценты  по векселям с оговоркой «не  ранее» за определяемый до этой даты срок относятся на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. По истечении указанной даты регулярно начисляемые проценты ежемесячно относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. В момент оплаты векселя происходит списание начисленных процентов и удержание налога:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 31 «Расходы будущих периодов»

3. В  случае оплаты процентов по опротестованному векселю (официально предъявленное требование платежа, подтвержденное нотариусом) указанные проценты относятся авалистом или предыдущим по отношению к векселедержателю индоссантом на счет 63 «Расчеты по претензиям», и при первичном платеже удерживается налог. Векселедатель, совершивший протест и получающий платеж по опротестованному векселю, относит сумму процентов:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 «Прибыли и убытки»

4. Выплаты  сверх номинала по опротестованным  векселям относятся за счет прибыли плательщика.

5. С  момента получения векселя проценты  ежемесячно у векселедержателя  относятся на счет 83 «Доходы будущих  периодов» за минусом налога  в размере 15%. В момент оплаты  векселя происходит их списание:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит 80 2Прибыли и убытки».

6. При  реализации векселя по цене  выше номинала полученная сверх  номинала сумма является доходом  от внереализационных операций.

7. При  реализации векселя посредством  учинения индоссамента по цене  ниже номинала и процентов на него, учтенных по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов», разница между ценой реализации и указанной суммой относится на дебет счета 81 «Использование прибыли», а для целей налогообложения берется сумма номинала и процентов на него.

Следует обратить внимание на особенности бухгалтерского учета финансовых векселей. Получение финансового векселя уже можно считать моментом оплаты товаров (работ, услуг). Суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых был получен финансовый вексель, подлежат возмещению из бюджета. Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.