Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2011 в 22:25, курсовая работа

Описание работы

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.

Содержание

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.
1.1 Понятие валютных ценностей
1.2 Понятие и классификация валютных операций
1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций
2. Оценка валютных средств в текущем учете
2.1 Валютный (обменный) курс
2.2 Дата пересчета валютного курса
2.3 Расчет рублевого эквивалента
2.4 Курсовые разницы
2.5 Записи по учету валютных операций
3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному учету
4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.
4.1 Валютные счета в банках
4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам
5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Работа содержит 1 файл

Валютные ценности.DOC

— 230.00 Кб (Скачать)

     В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

     Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме" (Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. 

2.2 Дата перерасчета валютного курса

     Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.

     Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

     Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы. 

Дата Событие Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. За 1 единицу иностранной валюты.
15 марта Заказ товара организацией 1000
25 марта Погрузка товара на морское судно 1050
30 марта Получение счета организацией 1100
4 апреля Оформление грузовой таможенной декларации 1020
21 апреля Фактическое получение товара 1070
30 апреля Оплата счета 1090

     По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документацией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и. юридического содержания операции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:

Операция в иностранной валюте Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:  
при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
при определении выручки от реализации по мере оплаты:  
при безналичных расчетах Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при расчетах наличными денежными средствами Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:  
при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами) Дата перехода права собственности на импортные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг.
Импорт товаров, иного имущества Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.
Импорт услуги Дата фактического потребления услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов. Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него Дата подписания учредительных документов
 

     Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США. 
 

2.3 Расчет рублевого эквивалента.

     Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.

     При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир - 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 100 000 руб. (100 - . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50 руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 : 100).

     При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2 дол. США равны 1 руб. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100 дол. США .составит 50 руб. (100 : 2).

     В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов в, скажем, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1 дол. США в этих валютах).

     В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки публикуют два курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки. 

2.4 Курсовые разницы     

     Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее распространенных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых разниц.

Таблица 2

Характеристика наиболее распространенных случаев

возникновения курсовых разниц.

Хозяйственная ситуация Содержание курсовой разницы Синтетический счет, на котором возникает курсовая разница
Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг Разница между оценкой дебиторской задолженности но курсу на дет» предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с покупателями и заказчиками
Оплата полученного векселя Разница между оценкой дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с покупателями и заказчиками
Оплата выданного векселя Разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Оплата приобретенных материальных ценностей Разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день возникновения ее и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в организации Разница между оценкой задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в организации по курсу на день возникновения задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода Расчетов с учредителями

     Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений - но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками - по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчиками - по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказчикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию - по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом - но уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями - по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами - по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов - но расчетам с филиалами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов -• но операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

     В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчетными лицами (см. рис.1).  

     Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету Прибылей и убытков. Выявившийся но окончании отчетного года сальдированный результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною финансового результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.

 

     Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

Информация о работе Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков