ВВЕДЕНИЕ

Торговля – огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Организации, избравшие торговлю основным видом деятельности, называются торговыми организациями. Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны юридические лица, то в данной дипломной работе речь пойдет именно о них.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что все организации стремятся получить прибыль. А продажи являются основной составляющей налоговой базы по налогу на прибыль. А поэтому государственные контролирующие органы проявляют усиленное внимание к формированию дохода от продаж. Все это позволяет говорить об актуальности выбранной темы дипломной работы, поскольку именно правильности и своевременность отражения операций по продаже требует четкого систематизации и описания.

Целью дипломной работы является изучение и систематизация теоретических и методических основ учета операций продаж на предприятиях оптовой торговли и определение направлений их совершенствования.

Поставленная цель выпускной квалификационной работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

- изучение понятия и сущности торговли и продажи в оптовой торговле;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета продажи в оптовой торговле;

- определение порядка отражения операций продаж в бухгалтерской отчетности;

- краткая экономическая характеристика исследуемого объекта;

- изучение организации учета операций по продаже товаров;

- рассмотрение методики учета продажи товаров в оптовой;

- внесение рекомендаций по совершенствованию учета и продажи товаров и деятельности организации в целом.

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Фаворит». Место нахождения и почтовый адрес: 109456, РФ, г. Москва, ул. Яснополянская, дом 6.

Основной целью деятельности ООО «Фаворит» является получение прибыли за счет осуществления им таких видов деятельности как:

- оптовая торговля колготками;

- прочая оптовая торговля (торговля бельем, верхним трикотажем, домашнее одеждой и т.д.);

- розничная торговля.

Предметом проводимого в выпускной дипломной работе исследования  является учетный процесс продажи товаров в                        ООО «Фаворит».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам учета и отчетности. При этом были использованы труды:           Агафоновой, А.Я. Тзор, В.М. Швецкого, и другие; методические материалы, периодическая литература.

Практические основы выбранной темы рассмотрены по данным бухгалтерского учета в ООО «Фаворит», за основу взяты первичные документы предприятия, учетные регистры, локальные нормативные акты, разработанные на предприятии за период 2008.

Дипломная работа состоит из Введения, трех глав, Заключения, Списка литературы и приложений.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1.          ОСОБЕННОСТИ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам; перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к покупателям, заказчикам, абонентам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Торговля - отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а так же обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже; коммерция, купля и продажа товаров.

Торговля – одна из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по числу занятых в ней людей, так и по объему деятельности и вкладу в общий экономический потенциал.

Эпоха торговли уходит корнями в далекое прошлое. С развитием транспортных сообщений в торговлю вовлекались все больше территориально обособленных регионов с различными ресурсами, как природными, так и созданными человеком. С развитием производства, новых отраслей хозяйства и появлением уникальных технологий и продуктов  дифференциация между отдельными регионами неизбежно усиливалась. Различия в обеспечении природными ресурсами, отсутствие возможности произвести продукт внутри региона, в том числе и отдельно взятым человеком для личного потребления, породили с  целью потребления необходимость получения ресурсов «на стороне». Понятно, что безвозмездно законным способом получить ресурс невозможно, поэтому   возмездное приобретение ресурсов обеспечило появление понятия торговли, приобретаемые ресурсы стали именоваться товаром.

Условием для образования мирового рынка торговли послужил технический и научный прогресс транспорта и связи, которые в сочетании с торговыми отношениями превратили мир в единое экономическое пространство.  Торговля – это связующее звено между производителем ресурсов – товаров и потребителем – покупателем, обеспечивающая производственную цепочку превращения «деньги – товар – деньги’».

Зачастую не всегда производитель имеет возможность как физическую, так и экономическую донести свой продукт до конечного потребителя. В то же время производители являются потребителями ресурсов с целью дальнейшего воспроизводства, поэтому также сами являются покупателями и  приобретают ресурсы – товары не только у поставщиков-производителей, но и в большинстве случаев через торговую оптовую сеть.

Рисунок 1.1. Схема товарных взаимоотношений между субъектами торговли

Торговлю можно условно разделить на следующие виды:

Внешняя торговля – предполагающая обращение товаров одной страны с другими странами. Торговля разных стран между собой в своей совокупности представляет собой международную торговлю.

Внутренняя торговля - предполагающая обращение товаров внутри одной страны. В рамках одной страны торговля выполняет общественно необходимую функцию – доведение товаров от изготовителя к потребителю.

С точки зрения предпринимательства, торговля представляет собой вид деятельности, направленный на извлечение дохода, где объектом действий является товарообмен, купля-продажа товаров, а также сопутствующие дополнительные услуги по обслуживанию покупателей в процессе реализации товаров и обеспечение доставки товаров, их хранения и подготовки к продаже.

Объектом любой торговли является товар. Неотъемлемым признаком товара является его качественная характеристика, направленная на удовлетворение различных нужд и потребностей. Другой характерный признак товара - способность к динамичному гражданско-правовому обороту. Именно поэтому, как правило, товаром не признается недвижимое имущество, не обладающее свойством активно перемещаться в пространстве.

В зависимости от того, какие стадии обращения проходит товар от изготовителя к потребителю торговля может быть оптовая и розничная. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского и налогового законодательства. Отношения по договору розничной купли-продажи, не урегулированные Гражданским кодексом Российской Федерации, регламентируются Законом «О защите прав потребителей» и принятыми в соответствии с ним правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Оптовая торговля – это торговля крупными партиями товаров для производственного потребления или перепродажи.

Розничная торговля – это торговля единичными предметами или их небольшим количеством, обслуживающая конечного потребителя. Товар, продаваемый в розницу, называют штучным.

Кроме того, одним из видов торговли можно считать и комиссионную торговлю, когда товары реализуются с помощью посредника.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Каждая торговая организация обязана вести бухгалтерский учет в том объеме и форме, которые обусловлены действующим законодательством.

Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Для торговых организаций все эти элементы актуальны, поскольку они являются едиными для всех предприятий независимо от отраслевой принадлежности.

К основным задачам учета товаров и их реализации в торговле относят, прежде всего, обеспечение контроля состояния товарных запасов и их сохранности на складах.

И для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.

Сам же учетный процесс, в том числе и на предприятиях оптовой торговли, организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль движения имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию – значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Непременно в любой организации должен использоваться такой метод бухгалтерского учета как инвентаризация. Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно закону «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции, как по телефону, так и в устной форме, на дисплей без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товара, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль сохранности товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их, использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

                   проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

                   контроль товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

                   контроль финансовых показателей (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

                   учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

                   выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

                   контроль наличия и движения материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Для торговой организации присуща специфическая структура, которая включает в себя, в зависимости от вида торговли: склады, торговые помещения, операционные кассы и т.п. В связи с этим видоизменяется порядок регистрации первичных документов: их регистрируют «на местах», там, где собственно и возникла хозяйственная операция. Поступление – отгрузка товаров – на складах, продажа – на складах или в торговом зале и т.п. При этом лица, регистрирующие операции, не являются сотрудниками бухгалтерии, они лишь обеспечивают регистрацию первичного документа. На бухгалтера возлагается дополнительная обязанность проверки внесенного в учет документа и его непосредственная обязанность – отражение этого документа в бухгалтерском учете (т.е. указание корреспонденции счетов).

Также, любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее.

Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время, товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы.

В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.

«Издержки обращения – это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров».[1]

«Издержки обращения торговли – это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров»[2].

Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:

                 своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;

                 осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В настоящее время на предприятиях торговли для учета издержек обращения используется чаще всего счет 44 «Расходы на продажу». Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

На предприятиях, осуществляющих торговую деятельность обязательно должна быть касса.

Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы торгового предприятия занимается специально выделенное материально ответственное лицо – кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере или перерасходе по собственной вине.

Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнения кассиром своих обязанностей (болезнь и т.п.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, имеющим право подписи кассовых документов.

Дирекция предприятия должна создавать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы должно быть изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций должны закрываться с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир может выдавать деньги непосредственно в бухгалтерии.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Для получения денег с расчетного счета банка предприятиям на основе заявления выдают чековые книжки.

В торговых организациях может быть несколько касс. Так, например, на предприятиях оптово-розничной торговли, имеющих в своем составе торговые залы имеются «дополнительные» операционные кассы, которые установлены непосредственно в зале. Через эти кассы проходят операции по приему денежной наличности у покупателя, а также по выдаче денежных средств, например, тому же покупателю при возврате товара. Кассы, находящиеся в торговом зале должны отчитываться перед «главной» кассой, находящейся в центральном офисе. В таких кассах так же устанавливается лимит. Выручку сдают инкассаторам, оставляя только размен. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по книге кассира-операциониста и кассовому отчету с подкрепленными к нему Z-отчетами.

Для тортовых организаций, осуществляющих розничную торговлю, установлен несколько иной порядок соблюдения кассовой дисциплины: лимит кассы может превышать установленный размер в праздничные и выходные дни, а так же в ночное время, если организация осуществляет круглосуточную торговлю.

Такая же система действует и на предприятиях, имеющих в своем составе филиалы, за исключением оптовых филиалов.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации – проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

                   при смене кассира

                   при выявлении недостач и хищений

                   перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае недостача в кассе должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

Помимо ревизии кассы на предприятиях с определенной периодичностью проводят инвентаризации. Это применяется и к торговым организациям.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации согласно п.1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (далее - Методические указания), являются:

                       выявление фактического наличия имущества;

                       сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

                       проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательно:

                 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

                 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

                 при смене материально ответственных лиц;

                 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

                 в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

                 при реорганизации или ликвидации организации;

                 в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными задачами инвентаризации являются:

                 выявление фактического наличия имущества;

                 контроль сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

                 выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

                 проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

                 проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии – руководителя организации или его заместителя, членов комиссии – главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии – представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии – специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии:

                 проводят инструктаж рабочих комиссий;

                 осуществляют контрольные проверки;

                 рассматривают объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачу.

Рабочие комиссии непосредственно осуществляют инвентаризацию ТМЦ и денежных средств в местах хранения и производства. При малом объеме работ при инвентаризации и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. Отсутствие одного из членов комиссии на период инвентаризации дает основания рассматривать ее результаты недействительными.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно- правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Свод правил бухгалтерского учета – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

Таблица 1.1

1-й уровень.

К первому уровню системы следует отнести, прежде всего, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат, капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств. Отдельный раздел посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

2-й уровень.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), конкретизирующие Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и занимающие по своей значимости второе место. В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности данные документы подвергаются пересмотру, в их текст вносятся изменения и дополнения. Положения закрепляют первостепенную роль Минфина России по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, ответственность руководителя за организацию учета, определяют сущность бухгалтерского учета и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и правила оценки ее статей, сроки представления бухгалтерской отчетности (в том числе сводной), порядок хранения документов. В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету (учетные стандарты) конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

Это утвержденные Минфином России положения по бухгалтерскому учету: “Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), “Учет договоров строительного подряда” (ПБУ 2/2008), “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01), “Доходы организации” (ПБУ 9/99), “Расходы организации” (ПБУ 10/99), “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008), “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000), “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), “Учет расходов по займам и кредитам”(ПБУ 15/08), “Информация по прекращаемой деятельности” (ПБУ 16/02), “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” (ПБУ 17/02), “Учет расходов по налогу на прибыль организации” (ПБУ 18/02), “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02), “Информация об участии в совместной деятельности” (ПБУ 20/3), “Изменение оценочных значений” (ПБ21/2008). ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

                  название и номер ПБУ;

                  сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

                  основные определения и понятия по соответствующему объекту учета;

                  способы оценки, применяемые по данному объекту;

                  порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета;

                  данные, подлежащие раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности.

3-й уровень.

Методические рекомендации, инструкции и аналогичные указания по ведению бухгалтерского учета, которые конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ, принимаются Минфином России, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся:

                  План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности,

                  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

                  Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,

                  Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом,

                  Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами,

                  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания

                  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). и др.

4-й уровень.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

                  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

                  Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

                  Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года N 814 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 46, ст.4596).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах».

5-й уровень.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

1.3. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1)                имущество (активы организации);

2)                обязательства организации (источники формирования имущества);

3)                хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Классификация объектов бухгалтерского учета представлена в виде схем на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств. К обязательствам организации относятся кредиторская задолженность и задолженность организации по кредитам банков и займам, полученным от других организаций и физических лиц.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам, отражаемая в бухгалтерском учете как обязательства организации. Например, к кредиторской задолженности относятся: числящаяся в бухгалтерском учете задолженность поставщикам или подрядчикам за полученные от них материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента. Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.

К хозяйственным операциям относятся операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств организации. Хозяйственные операции могут осуществляться как между объектами бухгалтерского учета внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физическими лицами.

Хозяйственные средства организации формируются за счет различных источников. Классификация источников формирования хозяйственных средств представлена на рисунке 1.3.

Рис.1.3. Классификация источников формирования

хозяйственных средств организации

Собственный капитал – это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле (1.1.):

ЧА = А – ЗК                                                                                    (1.1.),

где ЧА – стоимость чистых активов;

А – стоимость активов организации;

ЗК – заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Использование этих источников при формировании хозяйственных средств отражается хозяйственными операциями, также подлежащими бухгалтерскому учету.

Отдельные составные части кругооборота хозяйственных средств на различных его стадиях отражаются с помощью хозяйственных операций.

В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные средства (активы).

К внеоборотным средствам (активам) относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы, многократно используемые в производственной и иной хозяйственной деятельности.

Основные средства – определенная группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющая материально-вещественную структуру и используемая в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации. Для торговой организации – это здания и сооружения складов торговых помещений, оборудование соответствующего типа. Нематериальные активы – группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), не имеющих материально-вещественной (физической) структуры и используемых в течение длительного периода при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев – к краткосрочным финансовым вложениям.

К оборотным средствам (активам) относятся сырье, материалы и другие активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг), товары и готовую продукцию, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы.

Оборотные средства предназначены для однократного использования в течение одного производственного цикла, под которым понимается интервал времени от начала до окончания производственного процесса изготовления продукции.

Сырье и основные материалы — предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, мазут, бензин и т.п.).

В торговых организациях эти объекты учета фактически отсутствуют, но может отражаться в учете тара и тарные материалы (в т.ч. упаковочные материалы, пакеты, сумки), ГСМ (если имеется транспорт для доставки товаров), недорогое торговое оборудование и спец. принадлежности (форма продавцов и т.п.)

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для торговых организаций – это один из основных видов оборотных активов.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора, требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку (т.е. продукция, начатая, но еще не законченная производством в пределах данной организации).

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов и др.

Денежные средства – сумма денег в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации.

Дебиторская задолженность – задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгалтерского учета.

Для оптовой торговли характерно то, что дебиторская задолженность может занимать более 50% от объема продаж. Для розничной торговли – отсутствует, если только не применяется продажа в рассрочку.

Основные хозяйственные процессы торговой организации – покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

1.4. ТОВАРООБОРОТ, ТОРГОВАЯ ВЫРУЧКА И СЕБЕСТОИМОСТЬ В ТОРГОВЛЕ

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия торговли, является оптовый товарооборот. Он представляет собой продажу товаров крупными партиями предприятиям оптовой торговли для последующей перепродажи, розничной торговле и предприятиям общественного питания – для продажи непосредственно потребителю, промышленным предприятиям – для промышленной переработки и промышленного потребления и другим потребителям.

Значение товарооборота необходимо рассматривать на уровне государства и на уровне конкретного торгового предприятия (рис. 1.4.)

Рис. 1.4. «Значение показателя товарооборота

на уровне государства и отдельного торгового предприятия»

В зависимости от использования товарных ресурсов по их назначению различают три вида оптового товарооборота по реализации:

                 продажу товаров розничным и промышленным предприятиям, учреждениям, организациям, а также на экспорт;

                 межгосударственный (межреспубликанский) отпуск (продажу товаров за пределы республики) другим государствам на основе заключенных межправительственных соглашений;

                 внутрисистемный отпуск (продажу внутри республики одним оптовым продавцом другому).

В зависимости от форм организации товародвижения вышеназванные виды оптового товарооборота делятся на складской (продажа товаров непосредственно со складов) и транзитный (реализация товаров от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие) который подразделяется еще на два вида: с участием оптовых баз в расчетах (твердосчетный транзит) и без участия (организуемый транзит). Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров. Сумма складского и транзитного с участием в расчетах оборотов образует оптовый товарооборот с участием в расчетах. Все качественные показатели оценки работы оптового предприятия исчисляются к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Складской оптовый товарооборот является основой для планирования товарных запасов, определения потребности в складских помещениях и емкостях. Для усиления контроля состояния товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранности товаров на складах торговых предприятий, выполнения плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально ответственных лиц. Существуют три формы материальной отчетности: непосредственная передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию; передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию с сопроводительными реестрам; передача работниками предприятий этих же документов с товарными отчетами. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени механизации учета, места и времени таксировки документов.

В оптовый товарооборот не включают:

                 отпуск товаров, продукции для переработки на соб­ственном производстве, а также на внутрихозяйственные нужды предприятия;

                 стоимость товаров, а также продукции собственного производства, отпущенных организацией в собственную розничную сеть (структурным подразделениям, не имеющим ста­туса юридического лица);

                 отпуск товаров, продукции на давальческих началах в производственные предприятия сторонних организаций для промышленной переработки или доработки;

                 закладка товаров в государственный резерв;

                 стоимость тары всех видов, в том числе стеклянной, проданной с товаром, на которую установлены залоговые цены.

Если имел место возврат, то стоимость возвращенных покупателем товаров должна быть вычтена из оборота по моменту возврата товара.

Оптовый товарооборот подразделяют также по направлениям реализации товаров (по рыночному и внерыночному фондам). Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли и массового питания для продажи населению. К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятиям легкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и другие), отпуск спецодежды, спецобуви, фонд госбюджетных организаций и т. п. Поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд, включает фонд промышленной переработки и фонд промышленного потребления. В фонд промышленной переработки входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определенной продукции. В фонд промышленного потребления включается поставка товаров промышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных.

Показатель товарооборота является основой для расчета всех оценочных показателей (валового дохода, прибыли, уровня издержек, рентабельности и т. д.). От его динамики зависят во многом результаты хозяйственной деятельности предприятий торговли. Рост товарооборота влечет за собой увеличение валового дохода, а следовательно, и прибыли предприятия.

Основные направления развития оптового товарооборота:

    повышение ритмичности и равномерности поставок от производителей;

    снятие с производства товаров, не пользующихся спросом, и увеличение производства ходовых и дефицитных товаров на основе изучения потребностей в них;

    предотвращение товарных потерь при транспортировке, хранении и реализации товаров, а также их хищения путем оптимизации товарных запасов и правильной организации товародвижения;

    развитие материально-технической базы оптовых предприятий (подвижной состав, специально оборудованные хранилища, холодильники), правильная организация маркетинговой деятельности и так далее.

Деятельность оптового предприятия, как и любого другого предприятия на потребительском рынке, направлена на выполнение определенных стратегических планов, поставленных задач. В основе развития оптовых предприятий лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение такие показатели как оптовый товарооборот, прибыль от реализации, коэффициент рентабельности и другие. От степени выполнения этих показателей зависит финансовое состояние предприятий оптовой торговли и торговая выручка.

План оптового товарооборота разрабатывается оптовым предприятием самостоятельно.

При составлении прогнозов оптового товарооборота необходимо использовать следующие основные предпосылки:

                 прогноз развития розничного товарооборота в целом по республике и в районе деятельности базы;

                 накопленная информация о потенциальных партнерах-производителях, номенклатуре производимых товаров, их свойствах, ценах, условиях поставки, биржевых котировках;

                 сведения о конъюнктуре рынка, товарных рынках, о спросе, покупателях;

                 заказы-заявки на товары обслуживаемых розничных торговых предприятий и других предприятий и организаций;

                 прогнозные расчеты товарных ресурсов в разрезе источников, которые могут быть вовлечены в товарооборот;

                 заказы на поставку товаров для государственных нужд;

                 перспективы развития производства товаров в районе деятельности оптового предприятия;

                 ориентация на обеспечение необходимой прибыльности;

                 анализ динамики объема и структуры оптового товарооборота, состояния товарных запасов и товарного обеспечения.

Немаловажным является еще и то, что для расчета торговой выручки необходимо принимать во внимание не только товарооборот, но и себестоимость товаров.

Себестоимость – совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Для торговой организации себестоимость товаров – это совокупность всех затрат на их приобретение, без учета налогов.

Себестоимости принадлежит ведущая роль в общей системе показателей, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Себестоимость является обобщающим показателем использования всех видов ресурсов предприятия. Посредством себестоимости также обеспечивается возмещение этих ресурсов, которое необходимо для продолжения производственного процесса. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить целесообразность и рациональность использования ресурсов, которые находятся в распоряжении предприятия. В себестоимости продукции находят свое отражение технический уровень и организация производства, эффективность хозяйствования в целом.

Экономическая сущность себестоимости состоит в том, что она, во-первых, отражает затраты материальных и денежных ресурсов в виде заработной платы необходимых для производства товара. Во-вторых, себестоимость обеспечивает возмещение израсходованных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов, поскольку себестоимость сама участвует в этом кругообороте, является его неотъемлемой составной частью.

Выделяют два способа расчета себестоимости:

                   По элементам затрат (затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием);

                   По статьям калькуляции (затраты выделяются по их назначению, роли, месту возникновения).

Себестоимость на предприятии рассчитывается в несколько этапов:

                   Определяется производственная себестоимость – совокупность затрат, связанных только с производством;

                   Определяется себестоимость валовой продукции путем корректировки себестоимости произведенной продукции на изменение остатков расходов будущих периодов (взносы арендной платы за последующие периоды). Увеличение остатков этих расходов вычитается и наоборот.

                   Определяется себестоимость товарной продукции. (Товарная продукция – стоимость продукции, которая будет в данном периоде подготовлена к реализации).

                   Определяется себестоимость реализованной продукции. Реализованная продукция – стоимость продукции, которая будет поставлена заказчику и оплачена им в данном периоде.

Для предприятий торговли это все имеет немного другой вид.

Себестоимость товаров определяется согласно НП(С)БУ 9 «Запасы». Анализ себестоимости товаров проводится по трем основным направлениям:

                 доля затрат по коммерческим операциям в структуре затрат операционной деятельности;

                 сопоставление плановых и фактических значений затрат, определение отклонений и причин их возникновения;

                 определение эффективности коммерческих операций (сравнение затрат на приобретение, хранение и реализацию товаров и стоимости продажи).

Анализ себестоимости реализованной продукции позволяет определить общую величину и структуру расходов на выпуск отдельных видов продукции и услуг, установить прямое влияние различных факторов на уровень этих затрат и на данной основе выявить резервы их снижения. К производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, относятся только прямые затраты. Таким образом, в производственную себестоимость продукции включаются только те общепроизводственные затраты, которые могут быть распределены между всеми видами выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выручка – это денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию. Однако сумма выручки значительно отличается от стоимости отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают:

                   остатки товаров, отгруженных, но неоплаченных;

                   товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя.

Объем торговой выручки предприятия зависит от количества и качества проданных товаров, их структуры по видам, уровня цен на товары. Торговая выручка включает также денежные поступления от оказания населению платных услуг по пошиву и ремонту одежды, обуви, предметов культурно-бытового и хозяйственного обихода и т.д.

Рыночный механизм и конкуренция существенно влияют на состав, объем и структуру производства и предложения товаров, в связи с чем, изучение конъюнктуры рынка и потребительского спроса является основной задачей торговых менеджеров и производителей продукции. В условиях развитого рынка, конкуренции, свободных цен размеры торговой выручки предприятий во многом зависят от уровня подготовки торговых менеджеров в области маркетинга и финансового менеджмента.

Своевременное поступление и обоснованное распределение торговой выручки определяют устойчивость финансового положения коммерческой торговли предприятий. Торговая выручка нормально работающего предприятия после покрытия издержек от реализации должна давать торговую прибыль, которая распределяется и используется в соответствии с действующим законодательством.

От правильного и своевременного учета на предприятии реализации товаров зависит точность определения финансовых результатов, начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, объективность аналитических данных, составляемых планов и прогнозов на будущие периоды, а также, торговая выручка.. Отмечу, что при этом надо учитывать постоянно изменяющиеся условия хозяйствования, связанные, в первую очередь, с динамичным изменением законодательства. Это позволит избежать ошибок в учете, своевременно определить упущенные возможности улучшения результатов работы с целью их использования в будущем периоде.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

2.1. ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Прежде чем начать рассматривать бухгалтерский учет в оптовой торговле, необходимо четко обозначить, что представляет собой само предприятие, на примере которого и написана данная дипломная работа. Ведь особенности структуры и области деятельности любой отдельно взятой фирмы всегда сказываются и на том, каким образом строится вся ее деятельность, в том числе на порядке и организации ведения бухгалтерского учета. Поэтому дадим сначала краткую характеристику собственно торгового предприятия.

Для этого рассмотрим тип предприятия, его условия работы и организационную структуру.

Объектом исследования в дипломной работе явилось предприятие ООО «Фаворит», которое было учреждено двумя учредителями в 2000 году. Уставные документы, размер уставного капитала и виды деятельности определены в соответствии с российским законодательством (Гражданский Кодекс РФ, Указ Президента РФ и т.д.). Местонахождения ООО «Фаворит»: 109456, г. Москва, ул. Яснополянская, д.6.

Цель предпринимательской деятельности общества – получение прибыли и насыщение рынка товарами. Для достижения своих целей общество вправе заниматься любыми видами хозяйственной деятельности, не запрещенными Федеральным Законодательством. В Уставе основным видом деятельности названа оптово-розничная торговля.

Область деятельности ООО «Фаворит» – торговля. Ассортиментный профиль составляют чулочно-носочные изделия, нижнее белье, верхний трикотаж. Ассортимент подразделяется на: женский, мужской и детский. Формы продажи, осуществляемые данным предприятием, включают опт и розницу и предполагают как наличную, так и безналичную форму оплаты.

На данном торговом предприятии соблюдаются все необходимые нормы и правила по охране и регламентации труда работников:

- нормативы по технике безопасности;

- нормы, регламентирующие продолжительность и порядок работы, рабочее время, перерывы на отдых и обед.

Организационная структура ООО «Фаворит» включает в себя 8 магазинов по Москве и Московской области, 12 магазинов в регионах и два товарных склада.

Учет товаров, приобретенных для перепродажи, ведется по их покупной стоимости на счете 41 за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, с использованием количественно-суммового метода. При отпуске товара, учет производится по средней себестоимости.

Организация контролирует наличие товарно-материальных ценностей методом проведения инвентаризации. Инвентаризационный период определяется исходя из калькуляционного периода и периода определения финансовых результатов.

Более подробно принцип учета товаров описан в учетной политике. (Приложение №1). Последний приказ об утверждении учетной политики от 27 декабря 2007 года. – (Приложение №2). Рабочий план счетов можно увидеть в Приложении №3

По состоянию на 31.12.2008г. уставный капитал общества составляет 8 тыс. руб. За весь период существования организации изменений уставного капитала не было по решению учредителей (см. Приложение №14 «Бухгалтерский баланс»)

Выручка от реализации на конец 2008 года составляет 1 996 млн. рублей. Прибыль от продаж – 33 млн. рублей. Чистая прибыль – 142 тыс. рублей. (См. Отчет о прибылях и убытках в Приложении №15). Отличие товарооборота (выручки) и чистой прибыли в несколько порядков объясняются высокой затратностью на приобретение товаров и содержание торговой сети. Структуру направления расходов можно увидеть в Отчете о движении денежных средств (Приложение №17) и в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение №16).

Следует отметить, что с 2000 года ООО «Фаворит» работает достаточно устойчиво, постоянно наращивая товарооборот. Однако, в конце 2008 года организация была вынуждена избавиться от некоторых нерентабельных активов и прекратить деятельность некоторых нерентабельных торговых точек.

Оптовая торговля – это посредническое товарообращение между промышленными и торговыми предпринимателями, а также между самими торговцами. Объектами купли-продажи являются крупные партии товаров. Окончательно в оптовом товарообороте реализуются только товары производительного потребления.

Оптовая торговля может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры. Торговлю через оптовые склады и базы осуществляют средние и крупные торговые организации с большим объемом товарооборота.

Оптовый рынок – это место проведения оптовых торговых операций. Предпочтение оптовым рынкам отдают малые и средние торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями. Оптовые рынки организуются в форме юридического лица, которое предоставляет за плату торговое место на рынке оптовым организациям. Торговая организация заключает договор аренды торгового места с администрацией оптового рынка. Договор может быть долгосрочным, краткосрочным или поденным. Торговая организация получает торговую секцию, подготовленную для эксплуатации и оснащенную необходимым оборудованием. Оптовый рынок предоставляет торговой организации также и складское помещение (место для хранения товаров). На территории оптового рынка функционируют вспомогательные службы, которые обеспечивают подвоз и выгрузку товаров, охрану территории, вывоз мусора, обеспечение весоизмерительными приборами, тепло- энерго- и водоснабжение, связь. К продаже на оптовом рынке допускаются только товары, прошедшие проверку качества. Оптовые рынки имеют собственную специализированную службу товарных экспертиз. Правилами оптового рынка может быть предусмотрена возможность розничной торговли. Для этого выделяются специальные торговые секции, и определяется время допуска населения для приобретения товаров.

Оптовый торговый центр – это сочетание магазина и склада, которое предоставляет покупателю возможность на принципах самообслуживания приобретать оптовые партии товара. В оптовом торговом центре оборудован торговый зал, в котором на стеллажах, полках, витринах размещается товар в упакованном виде, готовый для оптовой продажи, а также выставлен образец этого товара. В оптовом торговом центре можно сочетать оптовую торговлю с розничной. Для осуществления розничной торговли необходимо иметь кассовый аппарат. Организация торгового процесса через оптовый торговый центр наиболее подходит для малых и средних предприятий, которые специализируются на продаже отдельных товарных групп в большом ассортименте (например, одежды и обуви, строительных материалов, бытовых приборов и т. д.).

2.2. ДОГОВОРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Отношения, возникающие между продавцом (оптовой торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для договоров данного вида.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, хотя законом не предусмотрена данная форма как обязательная, договор считается заключенным после придания ему условленной формы.

Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права (в случае возникновения спора между ними) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

Договорные отношения считаются установленными, если стороны обменялись любыми документами, которые однозначно определяют предмет договора и его существенные условия. Например, оптовая торговая, организация отгрузила товар покупателю по устной договоренности и направила с товаром сопроводительные документы (товарную накладную, счет-фактуру и счет на оплату). Эти документы содержат существенные условия договора: наименование товара, его количество, цену товара и общую сумму сделки. Направление сопроводительных документов является офертой со стороны торговой организации. Покупатель, получив товар, оприходовал его и произвел оплату. Тем самым он акцептовал оферту (принял предложение продавца о поставке товара по ценам и в количестве, указанном в сопроводительных документах).

Отсутствие договора не освобождает стороны от финансовых обязательств. Так, если поставленный товар был оприходован покупателем и использован в дальнейшем для перепродажи, в производственных или других целях, то доводы об отсутствии договора не принимаются при рассмотрении споров между сторонами. В данном случае покупатель обязан оплатить поставленный и потребленный им товар.

Действие договора

o                     Договор вступает в силу с момента заключения (требующие государственной регистрации – с момента регистрации)

o                     Договора действуют до определенного момента исполнения

o                     Окончание срока действия договора не влечет прекращения договорных обязательств (только кроме случаев указанных в законе или в договоре)

В случаях, когда законом предусмотрена передача имущества для заключения договора, такой договор является реальным; если же для заключения договора достаточно согласования по всем существенным условиям, такой договор считается конценсуальным.

Договора бывают (виды договоров):

                предварительными и основными (в предварительном договоре указываются все существенные условия основного договора, причем стороны берут на себя ответственность заключить в будущем основной договор на условиях предусмотренных предварительным договором в течение определенного срока указанного в предварительном договоре в случае если этот срок не указан, то основной договор должен быть заключен не позднее 1 года с момента заключения предварительного договора, в случае если одна из сторон уклоняется от подписания основного договора - суд может принудить заключить основной договор);

                в пользу их участников и третьих лиц (в пользу третьих лиц возможно при: договоре ренты, страхование жизни в пользу третьих лиц);

                возмездные и безвозмездные

                публичные договора (розничная торговля, оказание услуг, энергоснабжение, услуги связи, медицинское, гостиничное обслуживание - заключается коммерческой организацией и устанавливает ее обязанности по отношению к каждому кто к ней обратиться - в соответствии с характером деятельности);

                договора присоединения (одна сторона разрабатывает форму договора, а другая присоединяется, но может расторгнуть договор если - а) лишает эту сторону прав обычную для договоров такого вида; б) исключает или ограничивает ответственность другой стороны; в) содержит явно обременительные условия для присоединяющейся стороны, которые она не приняла бы, если могла определять условия договора).

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условие заключенного договора сохраняет силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (ст. 422 ГК РФ).

Так как договор считается заключенным только тогда, когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям, можно сделать вывод о том, что существенными условиями признаются такие условия договора при достижении согласия, по которым договор считается заключенным.  В связи с этим законодатель дает перечень таких условий, который является открытым. В него, в соответствии со ст. 432, входят:

1) условия о предмете договора;

2) условия, названные в законе или ином правовом акте как существенные или необходимые для договоров данного вида;

3) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Условия о предмете договора, индивидуализируют предмет исполнения (например, наименование и количество поставляемых товаров), а нередко определят и характер самого договора. Отмечу также, что эти условия не только индивидуализируют предмет исполнения, но и действие, совершаемое в отношении предмета исполнения. Так, если не будет указано действие, которое должно быть осуществлено в отношении товаров (поставка), не будет достигнуто соглашение по существенному условию договора – его предмету.

Перейдем к рассмотрению такого вида существенных условий договора, как условий, названных в законе или иных правовых актах как существенных или необходимых. Такие условия, соответственно, можно классифицировать на:

1) названные в законе или ином правовом акте как существенные;

2) названные в законе или ином правовом акте как необходимые для данного вида договоров.

Отмечу, что в законодательстве достаточно редко встречаются перечни условий, которые являются существенными, в которых бы прямо указывались такие условия.

К существенным условиям относятся:

                предмет договора;

                условия, которые определены как существенные в законах и иных правовых актах;

                условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;

                условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

Законодательством зачастую к существенным условиям договора относится и цена товара, несмотря на то, что в ст. 424 ГК РФ допускается возможность отсутствия указания цены в договоре, и при этом договор не признается незаключенным, а исполнение договора оплачивается по цене, которая «при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги». Такое же положение наличествует и в ст. 485 ГК РФ применительно к договору купли-продажи. Вместе с тем, ст. 489 указывает, что «договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей». В данном случае, как представляется, имеет место некоторое нарушение правил юридической техники, так как из текста статьи следует, что цена товара и иные условия, перечисленные в этой статье, являются существенными для договора купли-продажи вообще, что противоречит другим нормам Гражданского кодекса.

Следовало бы сформулировать статью следующим образом: «договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с условиями, существенными для иных видов договора купли-продажи, указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей».

Условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение, весьма разнообразны. Прежде всего, в этот круг входят условия, касающиеся способов обеспечения обязательств (неустоек, залогов, поручительств, гарантий). Сюда же относятся и условия, касающиеся порядка исполнения обязательств (порядок отгрузки товаров, графики поставок, и т.д.)

Несмотря на столь широкий круг требований, которые могут заявляться одной из сторон договора, объем арбитражной практики по данному вопросу невелик. Это связано, как представляется, с тем, что договоры, в которых отсутствуют условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно было быть достигнуто соглашение, просто не подписываются сторонами.

Рассмотрим основные виды договоров, применяемых в оптовой торговле.

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Примерную форму такого договора можно увидеть в Приложении №4.

Сторонами по договору купли-продажи выступают юридические и физические лица, реже - государство. При этом субъекты сделки должны быть дееспособными и иметь право заключать сделки данного вида. Если эти условия не соблюдены, договор купли-продажи впоследствии может быть признан недействительным.

Договор может быть заключен на куплю-продажу:

                товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;

                товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 Гражданского Кодекса РФ.

Товар (предмет договора купли-продажи) может быть свободно реализован, при условии, что он не изъят из оборота и не ограничен в обороте. Если имущество изъято из оборота, оно не может являться предметом сделки ни при каких условиях. Если предметом договора купли-продажи является товар, ограниченный в обороте, о борот и принадлежность которого возможны только при наличии специального разрешения (лекарственные средства, оружие, драгоценные металлы и т.д.), то купля-продажа возможна только при наличии разрешения у обоих участников сделки.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Значительное число норм ГК РФ посвящено тому, как определяются ассортимент, качество товаров, требования к их таре, упаковке, условия о сроках доставки, цена и порядок расчетов. Отсутствие в конкретном договоре купли продажи специальных указаний на эти условия не может служить основанием для признания его незаключенным.

ГК РФ определяет куплю-продажу как общее родовое понятие, охватывающее все виды обязательств по отчуждению имущества за определенную цену.

Договор купли-продажи - это самый распространенный договор гражданского оборота. Перемещение материальных благ (товаров), составляющее основу любого обязательства, в договоре купли-продажи выступает в наиболее чистом виде, является его непосредственным содержанием. Особое значение договора купли-продажи обусловлено тем, что он является наиболее универсальной формой товарно-денежного обмена.

Из приведенного в ГК РФ определения договора купли-продажи следует, что он является консенсуальным, возмездным и взаимным.

Характерными признаками договора купли-продажи являются:

                   при отчуждении имущества покупатель обязан выплатить продавцу покупную цену в виде определенной денежной суммы;

                   смена собственника имущества бесповоротна и окончательна;

                   основанием исполнения обязательства по передаче имущества является встречное удовлетворение в виде покупной цены.

ГК РФ выделяет отдельные разновидности договора купли-продажи: розничная купля-продажа, поставка, контрактация, энергоснабжение, купля-продажа недвижимости, купля-продажа предприятий, купля-продажа ценных бумаг, купля-продажа имущественных прав. Однако данный перечень разновидностей договора купли-продажи является далеко не самым полным. В юридической практике встречаются сотни различных разновидностей договора купли-продажи, которые регулируются только общими положениями о купле-продаже и специальным законодательством, если оно существует в каждом конкретном случае.

По договору купли-продажи продавец обязан:

                передать покупателю товар, предусмотренный договором;

                передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.

Договор поставки является модификацией (видом) договора купли-продажи. Примерную форму такого договора можно увидеть в приложении №5.

Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ: «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Основные отличия его от договора купли-продажи заключаются в следующем:

                 в то время, как договор купли-продажи может совершаться, как гражданами, так и организациями, договор поставки заключается лишь между организациями;

                 по договору купли-продажи момент передачи вещи определяется соглашением сторон и, в частности, может совпадать с моментом заключения договора, в то время как, договор поставки возлагает на поставщика обязанность передать предмет в срок, как правило, не совпадающий с моментом заключения договора.

Договор на поставку продукции и товаров может быть заключен сторонами по своему усмотрению. В том случае поставщиками и покупателями могут выступать государственные, общественные организации, предприятия, объединения, банки, акционерные общества и другие организации, наделенные правами юридических лиц.

Договоры поставки заключаются на любой период: на год, на 5 лет или иной срок, тогда как договор купли-продажи имеет, как правило, краткий срок действия.

В договоре, заключенном любыми из указанных способов, должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции (товаров), сроки поставки и цена, другие условия.

В договор должны быть включены условия, конкретизирующие обязательства сторон: определен порядок исполнения договора, расчетов, условия о таре, маркировке, сопроводительной документации и т.д., а также имущественной ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее выполнение обязательств по договору.

Как мы видим, договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, а именно:

                для дальнейшей переработки. (Например: мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий);

                для выполнения работ (ремонтно-строительная организация закупает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т. д.);

                для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки волос);

                для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Таким образом, оптовая торговая организация заключает следующие виды договоров поставки:

                с производителями продукции на приобретение этой продукции для дальнейшей перепродажи;

                с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на приобретение товара для последующей перепродажи;

                с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;

                с организациями розничной торговой сети на поставку товаров;

                с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор поставки может предусматривать поставку товаров в течение всего действия договора отдельными партиями. Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.).

Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя.

Предмет договора

В договоре указываются обязательства продавца (поставщика) поставить, а покупателя принять и оплатить продукцию (товар), делается ссылка на основание заключения договора: сложившиеся длительные хозяйственные связи, свободное волеизъявление сторон, разовый акт купли-продажи.

Количество (объем) продукции (товара), наименование, ассортимент, цена, сроки поставки указываются или непосредственно в договоре, или в спецификации (ведомости), являющейся, как приложение, неотъемлемой частью договора.

Способ и порядок отгрузки

В договоре стороны указывают способ отгрузки продукции (товара): по железной дороге, автомобильным, водным или воздушным транспортом. Может быть предусмотрена выборка (вывоз) продукции (товара) покупателем со склада продавца (поставщика), с предварительным извещением о готовности продукции (товара), т.е. самовывоз.

Транспортные расходы относятся на поставщика или покупателя в соответствии с прейскурантом на продукцию (товар) или иными обязательными правилами, а при их отсутствии в соответствии с договором, ценой по нему.

Качество, комплектность

Условие о качестве продукции (товара) является существенным элементом договора, поэтому в договоре должно быть предусмотрено, какой конкретно документации должен соответствовать предмет поставки по качеству. В договоре обязательно указываются номера, индексы стандартов, технических условий и иной техдокументации. При отсутствии таковой делается ссылка на эталоны (образцы).

Цена

При исполнении договоров применяются цены, установленные централизованно, а в случаях, предусмотренных законодательством - договорные цены и цены, утверждаемые продавцом (поставщиком) самостоятельно.

В договоре указываются цена продукции (товара), размер договорных цен, скидки, надбавки к ценам.

Форма и порядок расчетов

Расчеты за продукцию (товар) производятся в порядке и форме, определяемой сторонами в договоре.

Тара и упаковка. Порядок приемки.

Требования к таре и упаковке, как правило, содержатся в техдокументации на продукцию и товары. В тех случаях, когда они отсутствуют, стороны предусматривают в договоре – в какой конкретно таре (ящик, обрешетка и т.д.) и упаковке должны отгружаться продукция и товары, исходя из того, что тара и упаковка должны обеспечивать их сохранность при транспортировке.

Имущественная ответственность сторон

За нарушение обязанностей по договорам как купли-продажи, так и по договорам поставки, с виновной стороны взыскивается неустойка, штраф, пеня в размерах, предусмотренных договором, а также понесенные в связи с этим убытки.

Договор или его отдельные положения, противоречащие действующему законодательству, недействительны.

В договоре приводятся почтовые адреса, расчетные и отгрузочные реквизиты сторон, контактные средства связи, исполнители от сторон (желательно).

Договор подписывается лицами его заключившими, при этом указывается место (город и т.п.) и дата подписания. Договор скрепляется печатями сторон. Каждая из сторон вправе получить минимум один экземпляр надлежащим образом оформленного договора.

У организаций не всегда есть свободные денежные средства на покупку необходимого им имущества. Поэтому довольно часто взамен полученного имущества организации передают поставщику не деньги, а какое-либо другое имущество. Обмениваться можно продукцией, сырьем, материалами, основными средствами и т.п. Такие сделки называются товарообменными и регулируются договором мены, который заключают стороны.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Товарообменные сделки – это сделки, предусматривающие обмен исключительно товарами. Если хотя бы одна сторона сделки предоставляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не является товарообменной.

К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в главе 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным главой 31 Гражданского кодекса РФ.

По договору мены каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара. При этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

Исполнение договора мены осуществляется в определенном порядке, позволяющем выделить следующие стадии:

                 выполнение обязательств по доставке товара к месту передачи;

                 выполнение обязательств по передаче товара другой стороне

                 приемка передаваемого другой стороной товара

Указанная последовательность исполнения обязательств является ориентировочной, общей. Вместе с тем, она может быть изменена соглашением сторон, например, при несовпадении времени передачи одного товара в обмен на другой, неравноценности передаваемого имущества и, как следствие, возникновение обязанности у одной из сторон по оплате разницы стоимости и прочее.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены соответствующие обязанности. Если по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Договором мены может быть предусмотрен другой срок оплаты разницы в цене.

Глава 31 ГК РФ, посвященная мене, не содержит ограничения по кругу лиц, имеющих возможность выступать в качестве стороны по указанному договору. Единственное требование, вытекающее из содержания мены, заключается в наличии у лица, имеющего намерение совершить обмен, права на товар, подлежащий передаче другому лицу.

Таким образом, в качестве сторон договора мены могут быть физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства); юридические лица (как российские, так и иностранные); государство; субъекты РФ и муниципальные образования.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Объектами договора мены являются любые вещи, не изъятые из оборота и оборот которых не ограничен. Это движимые вещи, в том числе ценные бумаги и валютные ценности (разумеется, при соблюдении специального законодательства), а также недвижимое имущество, например земельные участки, постройки, квартиры и т. д.

Условие о предмете – это единственное существенное условие договора мены. Предмет договора мены именуется как товар.

Валюта также может обмениваться по договору мены. Но сделка по обмену одной и той же валюты совершена быть не может, поскольку она противоречит существу не только мены, предпринимательства, но и самому хозяйственному обороту. Вместе с тем, мена одной и той же валюты, но различного номинала может быть признана правомерной: скажем, размен 500-рублевой купюры на пять 100-рублевых купюр для последующего  расчета с продавцом, не имеющим сдачи с 500 рублевой купюры, поскольку лица, осуществляющие такой размен, преследуют в конечном итоге цель облегчения  расчетов по обязательствам.

Цена договора мены – это стоимость каждого из встречных предоставлений. По общему правилу, обмениваемые товары предполагаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК).

Указание цены договора мены в денежных единицах необязательно. Ведь ценой товара в этом договоре является другой товар, передаваемый взамен.

Общие правила перехода права собственности на обмениваемые товары установлены в ст. 570 ГК РФ. Переход происходит, после того как сторона передала товар контрагенту, а последний его принял, после чего сторона, передавшая товар, получила товар от контрагента, и в свою очередь приняла его. Таким образом, возникновение права собственности предполагается одновременным для каждой из сторон договора (если иное прямо не предусмотрено законом или договором). Такое положение призвано предотвратить ситуацию, в которой сторона первой получившей товар приобретает на него право собственности, не выполнив встречных обязательств по передаче контрагенту другого товара. 

Нужно отметить что товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции:

1) получение товара от участника договора мены – в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение»

или:

ДЕБЕТ 41 «Товары» - КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отгрузка товара участнику договора мены – в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» - КРЕДИТ 41

или;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - КРЕДИТ 90 «Продажи»,

ДЕБЕТ 90 - КРЕДИТ 41;

3) зачет взаимных требований по договору мены:

ДЕБЕТ 60 - КРЕДИТ 62,

а) при неравноценном обмене дополнительно:

ДЕБЕТ 51 - КРЕДИТ 60,62

либо

ДЕБЕТ 60, 62 - КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Момент перехода права собственности может определяться:

                в соответствии со статьей 570 ГК РФ – право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору мены;

                в соответствии с договором.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.

Если стоимость полученного в результате обмена товара определить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.

В пункте 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

В отдельных случаях в оптовой торговле применяют взаимозачеты.

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.

Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.

Согласно статье 410 ГК РФ, взаимозачет – это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.

Итак, что же из него следует? Во-первых, стороны могут зачесть лишь встречные обязательства друг перед другом. Погашение задолженности происходит по схеме: «Ты должен мне, я – тебе». Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема слегка видоизменяется: «Ты должен мне, я – ему, он – тебе». Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований.

Во-вторых, могут быть зачтены только однородные требования. Как правило, это взаимная денежная задолженность. С неоднородными требованиями дело обстоит иначе. К примеру, организация «Альфа» имеет задолженность по оплате перед организацией «Бета» по договору купли-продажи. «Бета», в свою очередь, по договору подряда должна выполнить ремонтные работы для «Альфы». Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому – обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

В-третьих, стороны вправе произвести взаимный зачет лишь тех обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Этот срок должен быть указан в договоре. В противном случае обязательство одной стороны признается возникшим с момента, когда другая сторона выполнила свое обязательство по сделке.

Что означает данное требование? То, что стороны не могут принимать к зачету обязательство, срок выполнения которого по условиям договора еще не наступил. Зачесть можно лишь обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. Кроме того, нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. А зачесть можно только взаимные долги.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 Гражданского кодекса.

Виды взаимозачетов

Взаимозачетные операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен статьей 410 ГК РФ. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. Как я уже отмечала, эта операция строится по схеме: «Круговая задолженность – круговой взаимозачет». При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить «течение» многосторонней задолженности. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Документальное оформление взаимозачета

Стороны, проводящие зачет взаимных требований, должны правильно составлять документы по данной операции. Взаимозачет оформляется актом, который с этого момента считается первичным расчетным документом. Акт подписывается представителями сторон и заверяется печатями организаций. Кроме руководителя он должен быть подписан главным бухгалтером. Такое требование к оформлению расчетных документов, к числу которых относится и акт взаимозачета (примерную форму акта можно увидеть в приложении №6), содержится в пункте 3 статьи 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При проведении зачета по заявлению одной стороны акт составляется организацией, заявляющей о взаимозачете, и подписывается ее руководителем и главным бухгалтером. Подписи другой стороны не требуется. Заявление организации о проведении зачета может быть оформлено в виде заключительной фразы к акту. Например: «Согласно статье 410 ГК РФ организация… заявляет о проведении зачета имеющейся задолженности перед организацией… путем погашения встречного требования к организации… на сумму… руб.».

В акте взаимозачета нужно подробно отразить состав возникшей задолженности. Стороны должны указать сумму обязательств друг перед другом отдельно по каждой операции, проведенной ранее. Суммарная величина задолженности должна фигурировать в акте как итог, но не подменять собой детальной расшифровки долга.

Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета.

Неправильное отражение дат в акте взаимозачета может привести налогоплательщиков к плачевным последствиям.

Акт взаимозачета стороны составляют в произвольной форме. На практике применяются и текстовые, и табличные акты. Если задолженность сторон возникла по единичным операциям, акт взаимозачета целесообразно оформить в виде текста. Если же погашаемая задолженность состоит из обязательств по множеству проведенных сделок – в виде таблицы.

2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖАМ ТОВАРОВ

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 году нового Плана счетов. Прежний счет 46 «Реализация» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

                момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

                момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

                момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

                вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

                предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Вместе с товаром покупателю отдается пакет документов , включающий первичные документы для отражения их в бухгалтерском и налоговом учете. В этот пакет входят:

1). Товарные накладные (приложение №7.)

2). Товарно-транспортные накладные – в случаях, когда поставка товара и транспортировка осуществляется не одной организацией (приложение №8.)

3). Счет-фактура (приложение №9.)

4). Счет на оплату товаров (приложение №10.)

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

                предварительная оплата;

                последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

                единовременно;

                с использованием товарного кредита;

                с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при последующей оплате.

Таблица 2.1

Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при предварительной оплате.

Таблица 2.2

Оплата товара в рассрочку

В соответствии со статьей 489 ГК РФ заключаемым торговыми организациями договором о продаже товаров в кредит может быть предусмотрена его оплата в рассрочку, то есть с осуществлением платежей в оплату стоимости товаров в течение определенного календарного периода времени.

В случае, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, выступающая в качестве продавца торговая организация вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма полученных от покупателя платежей превышает половину цены товара.

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (табл. 2.11). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате».

Исходя из положений пункта 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях рассрочки оплаты выручка от их реализации признается в полной сумме дебиторской задолженности. Кроме непосредственно стоимости товара эта выручка включает в себя также уплачиваемые покупателем проценты (суммы) за рассрочку платежа. Проценты за несвоевременную оплату покупателем своих обязательств относятся к внереализационным доходам организации, на что указывает пункт 8 ПБУ 9/99.

В связи с этим в бухгалтерском учете торговой организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 90.1 — выручка от продажи товаров (исходя из цены продажи) на условиях рассрочки платежа (с НДС);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» 90.1 — проценты, причитающиеся к уплате покупателем, согласно договору купли-продажи товаров на условиях рассрочки платежа;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» 90.3 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — НДС с выручки от реализации товаров и уплачиваемых покупателем процентов за приобретение товаров на условиях рассрочки платежа;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» 90.2 кредит счета 41 «Товары» — себестоимость реализованных товаров;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 – внесение покупателем денежных средств в кассу организации в оплату стоимости приобретенных на условиях рассрочки товаров (включая уплачиваемые по договору проценты за продажу товаров с рассрочкой платежа).

Таким образом, основным счетом, на котором отражается выручка от продажи товаров является счет 90, на субсчетах которого отражаются различные хозяйственные операции, связанные с продажей товаров.

2.4. ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКУ.

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.).

Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательством возможны два варианта:

                   товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);

                   возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять договор комиссии, а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ – в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому – желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.

Рассмотрим документальное оформление возврата товара.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). (Приложение №11) Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 – на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. (Приложение №12) Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой – вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5). Так же покупатель обязан предоставить счет-фактуру. Для принятия к вычету НДС (приложение №13).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором – из основной кассы.

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым, организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

                   прием "старого" товара;

                   реализацию нового.

Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему.

Теперь рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете возврат товара.

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

2.5. ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций не определен. Приблизительный перечень транспортных расходов предложен Минфином России в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Однако работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы и сырье.

Многие бухгалтеры торговых организаций в целях бухгалтерского учета применяют ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2

Поскольку Методические рекомендации в настоящее время не являются обязательными к применению, аудиторы зачастую рекомендуют торговым организациям выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

Итак, состав транспортных расходов согласно пункту 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга в бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налоговым законодательством не установлен. Попробуем определить перечень этих расходов на основании других нормативных актов. Такое право предоставляет пункт 1 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Разумеется, если иное не предусмотрено Кодексом.

При определении состава транспортных расходов в налоговом учете организации могут применять Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Так, согласно ОКВЭД класс 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность» включает погрузку и разгрузку грузов и багажа (группа 63.11 «Транспортная обработка грузов»), а также хранение и складирование всех видов грузов (группа 63.12 «Хранение и складирование») и другие виды деятельности, связанные с транспортировкой грузов. Получается, что к транспортным расходам относятся и сопутствующие услуги.

Таким образом, в целях налогового учета можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной политике по налогообложению.

Далее налоговый учет транспортных расходов.

Порядок отражения транспортных расходов в налоговом учете зависит непосредственно от условий договора с поставщиком. Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров относятся к прямым транспортным расходам в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. В учете поставщика порядок отражения транспортных расходов зависит от условий заключенного договора.

Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются по строке 100 как прочие расходы.

Обратим особое внимание на распределение прямых транспортных расходов.

Налоговым кодексом предусмотрен единственно возможный порядок списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от принятого в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров на складе.

Сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Таблица 2.3. Налоговый учет транспортных расходов по доставке товаров в зависимости от условий заключенного договора

Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на складе можно представить в виде формулы (2.1.)

Тост = ((Тн + То) : (Со + Сост)) х Сост,                                                        (2.1.)

где Тост — сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе;

Тн — сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца;

То — сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце;

Со — стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;

Сост — стоимость остатка товаров на складе.

Замечу, что согласно статье 320 НК РФ прямые транспортные расходы распределяются на остаток товаров на складе. Как видим, из расчета выпала стоимость отгруженных, но не реализованных товаров. Это противоречит общей норме пункта 2 статьи 318 Кодекса, согласно которой прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Затраты на доставку товаров учитываются в составе прямых расходов независимо от того, производится она чужим или собственным транспортом.

В организация оптовой торговлей, использующей собственный транспорт лишь для доставки приобретенного товара на собственный склад, порядок учета транспортных расходов прост. В этом случае можно предложить сформировать налоговый регистр прямых расходов транспортного подразделения. К таким расходам относятся затраты на ГСМ, амортизация автомобилей, зарплата водителей и начисленный на нее ЕСН (без учета страховых пенсионных взносов). Все эти расходы полностью относятся к прямым торговым расходам и распределяются на остаток товара на складе согласно порядку, установленному в статье 320 НК РФ.

Сложности с определением прямых расходов возникают, в организациях оптовой торговли, использующих свой транспорт помимо доставки товаров на склад также и для других перевозок. Например, для доставки товаров покупателям. В этом случае одна часть транспортных затрат является прямыми расходами, а другая – косвенными. Та часть транспортных затрат, которая относится к косвенным расходам, полностью принимается в уменьшение налогооблагаемой базы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Другую часть транспортных затрат, относящуюся к прямым расходам, списать полностью нельзя. Она распределяется на остаток товаров на складе в порядке, предусмотренном статьей 320 НК РФ.

Товары являются частью материально-производственных запасов организации. Порядок отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, в бухгалтерском учете определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно пункту 6 этого документа затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования могут включаться в их фактическую себестоимость. В бухгалтерском учете себестоимость формируется так:

— фактическую себестоимость товаров в торговых организациях можно накапливать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае при поступлении товаров на склад их накопленная себестоимость списывается на счет 41 «Товары»;

— себестоимость товаров можно сразу формировать на счете 41.

Организациям торговли дано право самостоятельно определять в учетной политике порядок бухгалтерского учета транспортных расходов по приобретению товаров:

— либо в себестоимости таких товаров;

— либо в составе расходов на продажу.

Организации торговли могут доставлять приобретенные товары собственным транспортом. В этом случае в целях бухгалтерского учета они вправе воспользоваться пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы по доставке товаров собственным транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Существует еще один вариант учета. Расходы на доставку товаров собственным транспортом можно собирать на отдельном субсчете «Транспортные расходы» к счету 44. В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 без их распределения.

Существует и другой вариант учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы по видам перевозок пропорционально любому экономически обоснованному базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих» транспортных расходов, как и в налоговом учете.

2.6. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

Как уже говорилось выше, в  се организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации регулируется рядом документов:

                Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

                Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н;

                Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация проводится для выявления фактического наличия имущества, сопоставления его с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Она может быть добровольной и обязательной.

Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель фирмы. Например, наличие товаров и денег в кассе можно проверять ежеквартально, внеоборотные активы – раз в год. Конкретные сроки инвентаризации нужно определить в учетной политике фирмы.

Обязательную инвентаризацию проводят в следующих случаях:

                перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не раньше 1 октября отчетного года;

                при смене материально-ответственных лиц;

                при выявлении хищений, злоупотреблений или порчи имущества;

                при стихийных бедствиях, пожаре или других чрезвычайных ситуациях;

                при реорганизации или ликвидации организации и др.

Порядок проведения инвентаризации

Проверяют имущество по месту его нахождения и материально-ответственным лицам.

Как я уже говорила, для этого нужно создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В ее состав должны войти представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Он утверждается приказом руководителя организации. В инвентаризации обязательно участвуют материально-ответственные лица. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии ее результаты считаются недействительными.

По результатам проверки фактического наличия ценностей составляются инвентаризационные описи или акты (формы с ИНВ-1 по ИНВ-17). Затем они сверяются с данными бухгалтерского учета. При расхождении полученных цифр составляются сличительные ведомости (формы ИНВ-18 и ИНВ-19). Формы учетной документации по инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88.

Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда она была закончена, а итоги годовой проверки проводят записями декабря.

Учет излишков

Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухучета, то излишки относятся на внереализационные доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. На это указывают пункт 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса.

Приходуются излишки по рыночной стоимости. Об этом сказано в пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина от 29 декабря 2001 г. № 119н), в пункте 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июля 1998 г. № 33н), а также в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. Принципы определения рыночной цены приведены в статье 40 Налогового кодекса.

Учет недостач

Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача сначала отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, а основные средства – по остаточной.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

3. АНАЛИЗ ПРОДАЖ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФАВОРИТ»

3.1. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Понятие финансовой устойчивости предприятия и факторы, влияющие на нее.

Своеобразным зеркалом стабильно образующегося на предприятии превышения доходов над расходами является финансовая устойчивость. Она отражает такое соотношение финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению. Определение границ финансовой устойчивости предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях рыночных отношений, ибо непосредственная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для расширения производства, а избыточная - будет препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Следовательно, финансовая устойчивость должна характеризоваться таким состоянием финансовых ресурсов, которое соответствует требованиям рынка и отвечает потребностям развития предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

1. Бухгалтерский баланс, форма № 1 (Приложение №14), где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива);

2. Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2 (Приложение №15). Эта форма составляется за год и по внутригодовым периодам нарастающим итогом.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования - с другой (пассив). 

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Баланс содержит подробную характеристику ресурсов предприятия.

Активы предприятия отражают инвестиционные решения, принятые компанией за период ее деятельности. В основе расположения статей баланса лежит критерий ликвидности (способности превращения средств предприятия в денежную наличность), являющийся одним из наиболее важных показателей финансового состояния предприятия. Статьи актива баланса расположены по мере возрастания ликвидности.

В пассиве баланса отражаются решения предприятия по выбору источника финансирования.

Выделяют следующие группы статей пассива: собственный капитал; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Разделы пассива расположены по принципу увеличения срочности возврата средств.

На основе бухгалтерского баланса составляется аналитический баланс. Он полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Таблицей аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает в себя показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Аналитический баланс ООО «Фаворит» за 2008 год.

Таблица 3.1.

При оценке бухгалтерского баланса применяются два традиционных метода анализа: вертикальный и горизонтальны.

Применительно к ООО «Фаворит» вертикальный анализ показателей аналитического баланса, показывает, что наибольший удельный вес в структуре активов предприятия занимают мобильные оборотные активы (начало года – 90,52%, конец года – 95,07%). К концу года произошло увеличение удельного веса оборотных активов на 4,55% и уменьшение внеоборотных также на 4,55%. Увеличение оборотных активов в основном произошло за счет увеличения дебиторской задолженности (на 697993 т.р.) и ДС (на 32736 т.р.). Так же на увеличение оборотных активов повлиял еще и рост краткосрочных финансовых вложений на 4824 т.р. Рост оборотных актив положительно влияет на финансовое состояние фирмы, однако увеличение оборотных активов засчет роста дебиторской задолженности оставляет за собой риск невозврата этих денежных средств.

Таким образом, валюта баланса увеличилась на 717349 т.р.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств (99,75% на конец года) над собственными источниками средств (0,25% на конец года). В целом такое соотношение собственного и заемного капитала ООО «Фаворит» характеризует полную зависимость организации от заемных средств, от кредиторов. Фактически в любой момент из-за несовпадения сроков возврата дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности, может возникнуть ситуация, когда ООО «Фаворит» будет вынуждено объявить себя банкротом. В течение года кредиторская задолженность только выросла на 520098 т.р. Долгосрочные обязательства также увеличились на 181028 т.р. Достаточно высок удельный вес кредиторской задолженности в составе пассива (79,86% на начало года, 75,80% на конец года).

Оценим аналитический баланс ООО «Фаворит» по горизонтали:

Общий итог баланса увеличился на 123,17%, что оценивается положительно. Темп роста составил (1299774/582425×100%) 223,17. Отрицательно оценивается увеличение дебиторской задолженности (на 697993 т.р.) и кредиторской задолженности (на 520098 т.р.); увеличение внеоборотных активов (на 8917 т.р.). Положительной же оценки заслуживает увеличение ДС (на 32736 т.р.) и собственного капитала на 142 т.р.

Для оценки финансовой устойчивости  предприятия  применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только для конкретного предприятия с учетом условий его деятельности.

Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия. Для оценки этой группы коэффициентов есть один критерий, универсальный по отношению ко всем предприятиям: владельцы предприятия предпочитают разумный рост доли заемных средств; наоборот, кредиторы отдают предпочтение предприятиям, где велика доля собственного капитала, то есть выше уровень финансовой автономии.

Можно ограничиться следующими семью показателями:

1)           коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

2)           коэффициент прогноза банкротства;

3)           коэффициент автономии;

4)           коэффициент имущества производственного назначения;

5)           коэффициент маневренности собственных средств;

6)           коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов;

7)           коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.

Коэффициенты финансовой устойчивости, их характеристики, формулы расчета и рекомендуемые критерии представлены в таблице 3.2.

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 3.2.

Расчет  показателей  финансовой  устойчивости  дает  менеджеру часть информации, необходимой для принятия решения о целесообразности  привлечения дополнительных заемных средств. Наряду с этим  менеджеру  важно знать, как компания может расти без привлечения источников финансирования.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия ООО «Фаворит» представлен в таблице 3.3.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия

ООО «Фаворит»

Таблица 3.3.

На основании полученных данных, можно сделать следующие выводы: в ООО «Фаворит» коэффициент автономии значительно ниже нормы. За период 208 года он еще больше снизился с 0,005 до 0,003. А это говорит о снижении уровня финансовой независимости. Коэффициент маневренности также абсолютно не соответствует норме. Он ее значительно превышает. А по сравнению с началом года он  еще и увеличился на 2,3, однако при этом он значительно превышает оптимальную норму. Следовательно, в обороте находится очень большая доля собственного капитала. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств вообще превышает норму во много раз. И он растет. За 2008 год он увеличился на 211,61. А это свидетельствует о полнейшей зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в начале 2008 года еще соответствовал норме, а вот к концу отчетного периода он снизился в 2 раза. А это говорит о том, что предприятие подвергается риску финансовой неустойчивости. Коэффициент производственного назначения в начале года также соответствовал норме. А вот, к концу года, как и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сильно снижается, тоже практически в два раза. Это говорит о снижении доли имущества производственного назначения в активах предприятия. Коэффициент прогноза банкротства на начало года настолько сильно не вписывался в норму, что даже был со знаком « – ». Правда, к концу года он несколько увеличивается, но при этом все-таки до нормы не дотягивает. А значит, что организация находится под прямой угрозой банкротства.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.  Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

Первая группа - наиболее ликвидные активы А1, - включает денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа - быстро реализуемые активы А2 - включает дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Третья группа - медленно реализуемые активы А3 - включает материальные оборотные средства, налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолжен­ность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 меся­цев после отчетной даты, прочие оборотные активы и долгосроч­ные финансовые вложения.

Четвертая группа - трудно реализуемые активы А4 - включает внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений.

Источники пассива подразделяются по нарастанию сроков наступления платежей также на четыре группы.

Первая группа - наиболее срочные обязательства П1, - вклю­чает кредиторскую задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства.

Вторая группа - краткосрочные пассивы П2 - включает крат­косрочные займы и кредиты.

Третья группа - долгосрочные пассивы П3 - включает долго­срочные обязательства.

Четвертая группа - постоянные пассивы П4 - включает соб­ственные средства организации, т.е. капитал и резервы, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

На основе такого деления средств и источников их образова­ния (или имущества и обязательств организации) определяются условия ликвидности баланса.

Условия абсолютной ликвидности:

А1>П1,

А2>П2,

А3>П3,

А4<П4

Выполнение этих неравенств служит свидетельством о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости -  наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Изучение соотношения этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Оценка ликвидности баланса, тыс. руб. 

Таблица 3.4.

9706 ≥ 0, 207164 ≤ 579262, 311615 ≥ 41, 53940 ≥ 3122 – условие ликвидности на начало отчетного периода.

47226 ≥ 0; 905365 ≤ 1115441; 283056 ≥ 181069; 64107 ≥ 3264 – условие ликвидности на конец отчетного периода.

Как мы видим, условие ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Фаворит» на начало и конец отчетного периода полностью не соблюдается, поэтому предприятие нельзя назвать абсолютно ликвидным.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности).

Коэффициент абсолютной ликвидности – отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Его оптимальный уровень 0,2-0,25.

К а.л. =                             (3.1.)

К а.л. = 6706+3000/114160+465102 = 9706/579262 = 0,02 – на начало отчетного периода

К а.л. = 7824+39422/130241+985200 = 47226/1115441 = 0,04 – на конец отчетного периода

Коэффициент абсолютной ликвидности что на начало отчетного периода, что на конец совершенно не соответствует норме. На конец отчетного периода он увеличился, но, несмотря на это, он по прежнему не удовлетворяет нормативному значению. Поэтому можно сделать вывод, что предприятие за счет имеющейся денежной наличности сможет погасить лишь малую часть краткосрочных кредитов и займов.

Коэффициент промежуточного покрытия – отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами. Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1.

К п.п. =               (3.2.)

К п.п. = 207164+3000+6706/114160+465102 = 216870/579262 =  0,37 – на начало отчетного периода

К п.п. = 905365+7824+39422/130241+985200 = 952611/1115441 = 0,85 – на конец отчетного периода

Данный коэффициент на начало года сильно не дотягивало до нормы. Однако, к концу периода сильно он вырос и стал удовлетворять обычному соотношению от 0,7 до 1, т.е. это свидетельствует о сохранении предприятием в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами своих платежных возможностей.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) – показывает достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочных обязательств в течение определенного времени. Рекомендуемое значение от 1 до 2-3.

К т.л. =                             (3.3.)

К т.л. = 527235-38251-3241/114160+465102 = 485743/579262 = 0,84 – на начало отчетного периода

К т.л. = 1235667-8562-3033/130241+985200 = 1224072/1115441 = 1,10 – на конец отчетного периода

Данный коэффициент на начло года также был несколько меньше нормы. Однако, к концу года он немного вырос и стал удовлетворять рекомендуемому значению. Данный коэффициент показывает превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами, которое обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. На данном предприятии величина этого запаса достаточна для покрытия тех убытков, которые может принести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что предприятие обладает достаточной платежеспособностью, т.е.  способно наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства при условии соблюдения порядка платежей. Следовательно, кредиторы и инвесторы могут быть уверены, что кредиты будут возвращены, а проценты по ним уплачены.

Анализ финансового состояния ООО «Фаворит» по абсолютным показателям.

Таблица 3.5.

Темп роста выручки = 1996402/1279823*100% = 155,99%

Темп прироста выручки = 155,99% - 100% = 55,99%, а это говорит о том, что объем выручки вырос на 55,99%, практически на 56%

Темп роста валовой прибыли = 372629/191466*100% = 194,62%

Темп прироста валовой прибыли = 194,62% - 100% = 94,62%, следовательно, валовая прибыль тоже выросла на 94,62%. А это практически в 2 раза.

Темп роста баланса = 1299774/582425*100% = 223,17%

Темп прироста баланса = 223,17% - 100% = 123,17%

Так как темп роста баланса > темпа роста выручки (223,17 > 155,99) и темп роста баланса > темпа роста валовой прибыли (223,17 > 194,62) → в отчетном периоде на предприятии валюта баланса сильно увеличилась за счет заемных средств.

По данным анализа ФХД предприятия можно сделать следующие выводы:

1.      выявлен низкий удельный вес собственного оборотного капитала в стоимости имущества, т.е. имеется дефицит собственных оборотных средств;

2.      обнаружена большая величина кредиторской задолженности (достигает 75,80% в структуре баланса);

3.      пассивная часть баланса характеризуется превышением заемных средств над собственными. Такое соотношение собственных и заемных пассивов говорит об ослаблении предприятия, снижении его независимости и автономности в условиях рыночных связей и в целом негативно влияет на финансовое состояние организации;

4.      выявлена недостаточная ликвидность баланса организации;

5.      по результатам расчета текущей ликвидности сделан вывод, что платежеспособность организации сомнительна, однако, повторюсь, при условии соблюдения платежей организация вполне способна погашать свои платежные обязательства;

3.2. АНАЛИЗ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА.

Анализ реализации товаров и услуг оптовыми предприятиями.

Целью анализа товарооборота является оценка положения оптового предприятия на рынке и объёма данного вида деятельности с позиции получения необходимой прибыли. Высшей, основной целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики является максимизация прибыли. Однако предприниматели, менеджеры и владельцы предприятий на определённом этапе ставят задачу достичь промежуточной цели, обеспечить безубыточную работу, сократить или завоевать большую долю на рынке, обеспечить максимальный рост показателей и т.п. Каждая из этих промежуточных целей всегда выступает средством для достижения основной (главной) цели. Такой подход является типичным во многих сферах торговли, в том числе и в оптовом звене.

В процессе анализа оптового товарооборота предприятия решают целый ряд задач и оценивают их с позиции достижения поставленных целей. Множество таких задач целесообразно разделить на две группы:

1.                 задачи, связанные с реализацией,

2.                 задачи, связанные с закупками товаров и услуг.

В процессе анализа товарооборота оптовые предприятия изучают следующие показатели:

-        динамику общего объёма по видам и товарным группам оптового товарооборота в действующих и сопоставимых ценах;

-        долю оптового товарооборота в разрезе товарных групп и по общему объёму на товарных рынках региона;

-        долю розничных и других покупателей в общем товарообороте и по основным товарным группам, и оценивают возможность работы с ними в перспективе;

-        заявки покупателей и структуру оптового товарооборота;

-        отношение оптово-складского товарооборота к розничному

-        коэффициент звенности товародвижения, исчисляемый как отношение валового товарооборота (всех видов оптового и розничного) к чистому (розничному в динамике по зоне деятельности предприятия и в сравнении с показателями по региону в целом).

Для оптовых предприятий необходимо иметь большое количество надёжных источников поставок, что позволит лучше формировать предложение и наращивать объёмы торговой деятельности.

Информация для анализа рынка закупок может быть получена от внутренних источников (о поставщиках, с которыми ведётся или велась работа) и внешних (данные о статистике товарооборота и розничных или оптовых ценах, путеводители по закупкам, ярмаркам, каталоги и проспекты по продажам и т.п.). Работа по указанному направлению должна вестись непрерывно. Каждое предприятие должно делать выбор таких поставщиков, которые позволят ему лучшим образом достичь своих целей – обеспечить получение прибыли, увеличить объём продаж, закрепить и расширить свою роль на товарных рынках, решить имеющиеся экономико-финансовые проблемы и т.п.

Для оптового предприятия очень важно глубоко изучать вопросы поставок товаров. Нужно не только оценить долю каждого поставщика в общем объёме поставок, но и постоянно иметь информацию об объёмах и сроках поставок, о количестве товаров, учитывать политику и стратегию промышленных предприятий и других поставщиков в ценообразовании и использовать её в своих интересах.

В каждом отчётном периоде оптовые предприятия должны изучать в динамике и в сравнении с другими предприятиями в той же зоне деятельности показатели, по которым можно оценивать качество поставок товаров.

Так, важно исчислять и анализировать коэффициент выполнения каждого контракта. Он исчисляется как отношение фактически поставленного количества товара к объёму поставок, предусмотренному на этот период в контракте. Этот же показатель может исчисляться и в стоимостном выражении как отношение фактического объёма поставок к её величине по контракту.

При анализе необходимо установить и абсолютное отклонение фактического количества поставленных товаров от объёма их поставок по контракту. В случаях изменения цен рассчитывается влияние этого изменения на стоимостную величину поставок.

Оптовые предприятия изучают и ритмичность поставок:

V = (b × 100) : П,                                                                                                   (3.4.)

где

V – коэффициент вариации;

b – среднее квадратическое отклонение фактического объёма

поставок от среднго уровня поставок, исчисленное по формуле:

bn =  У (Пi - П)2 / n,                                                                                                   (3.5.)

где

Пi – поставка за первый период;

П – средний уровень поставки, рассчитанный как П = У П / n;

n – число поставок.

При оценке исчисленного показателя нужно иметь в виду, что чем ближе его величина к нулю, тем ритмичнее поставка, и наоборот, чем больше этот показатель, тем ритмичнее поставка товаров.

Оптовое предприятие при анализе поставок и оценке их влияния на товарооборот должно учитывать целый ряд факторов, связанных с ценообразованием. Каждое предприятие должно учитывать:

1)          в какой степени действующие цены могут обеспечить реализацию товаров и услуг;

2)          какой объём реализации товаров возможен при сложившихся ценах;

3)          каковы средние затраты, которые соответствуют этим объёмам реализации;

4)          каков уровень рентабельности.

Такая политика в области цен может быть признана успешной в том случае, если она позволит восстановить или улучшить позицию предприятия на конкурентных рынках товаров и услуг и увеличить чистую прибыль предприятия.

В процессе анализа товарооборота и закупок товаров и услуг нужно разобраться в маркетинговой стратегии предприятия и установить имело ли место проникновение товаров на новый рынок; как происходило развитие рынка товаров, которыми торгует оптовая база; какие сегменты рынка товаров сложились в данном регионе. Особо следует проанализировать как повлияло на развитие товарооборота и обеспечение прибыльной работы использование активных мер в области ценообразования.

На практике предприятие имеет возможность выбирать одно из трёх типовых ценовых стратегий:

1)          установление цен на отдельные товары выше, чем у конкурентов;

2)          установление цен на уровне конкурентов;

3)          установление цен несколько ниже, чем у конкурентов.

В процессе анализа предприятие должно привести доказательства обоснованности ценовой стратегии и провести расчёт её влияния на конечные результаты оптового предприятия – объёмы товарооборота и прибыли.

Заключительным этапом анализа товарооборота оптового предприятия является:

      расчёт влияния на изменение складского товарооборота изменений поставок товаров и товарных запасов (путём использования балансовой увязки показателей товарооборота: З1 + П = Р + З2                    (3.6.));

      изучение показателей эффективности, исчисленных как отношение оптового товарооборота к совокупным или отдельным ресурсам (затратам);

      разработка мер по использованию резервов увеличение товарооборота и прибыли на данном этапе развития и в предстоящем периоде.

Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется прежде всего степенью выполнения планов и динамики оптового товарооборота. Многие оптовые предприятия наряду с оптовой торговлей занимаются розничной реализацией товаров. В связи с этим возникает необходимость определения и анализа общего (валового) товарооборота, включающего оптовую и розничную реализацию товаров. В состав последнего не включают, а выделяют отдельно внутренний отпуск товаров своим розничным торговым и промышленным предприятиям.

По составу оптовый товарооборот подразделяется на реализацию товаров со складов и транзитом с участием и без участия в расчётах.

Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов оптовой реализации товаров в общем объёме товарооборота). Соотношение складского и транзитного оборота зависит от: конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей, уровня цен и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации промышленного производства и предприятий розничной торговли, условий их снабжения и расчётов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-технической базы оптовой торговли и, прежде всего, от наличия складских помещений, а главное – от величины прибыльности производимых оптовых операций. Наиболее экономичной является транзитная реализация товаров и особенно транзитная без участия оптового предприятия в расчётах. Транзит обеспечивает оптовым предприятиям минимальные издержки обращения, значительно сокращает звенность товародвижения, ускоряет время обращения товаров, способствует сохранению их качества и т.п. Однако транзитную форму реализации не всегда возможно применять, особенно по товарам сложного ассортимента, которые требуют подсортировки, преобразования производственного ассортимента в торговый, что вызывает необходимость их предварительного завоза на склады оптовых предприятий. Расширению транзита способствуют укрупнение и специализация розничных торговых предприятий, развитие контейнерных перевозок, централизованной доставки товаров в торговую сеть и другим покупателям. В условиях рыночной экономики при выборе складской или транзитной формы поставки товаров оптовое предприятие обязательно учитывает получаемые доходы, прибыль и рентабельность. Целесообразность складской и транзитной поставки товаров изучают по каждому покупателю в отдельности (в разрезе партий товаров и товарных групп).

Оптовый товарооборот изучают также по направлениям реализации товаров (по рыночному и внерыночному фондам).

Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли для продажи населению и предприятиям общественного питания – для производства пищи и реализации покупных товаров. Рыночный фонд товаров занимает основное место в товарообороте большинства оптовых предприятий республики.

К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятий лёгкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и т.д.), отпуск спецодежды и спецобуви, фонд госбюджетных организаций и учреждений.

Поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд включает фонд промышленной переработки и фонд промышленного потребления. В фонд промышленной переработки входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определённой продукции (напр., отпуск тканей для пошива одежды). В фонд промышленного потребления включается поставка товаров промышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных материалов (напр., нитки для пошива одежды).

Анализ выполнения плана и динамики проводится по каждому направлению оптовой реализации товаров (с детализацией по их видам). Прежде всего, проверяют выполнение плана по отдельным направлениям реализации и изучают причины выявленных отклонений. Причинами недопоставки могут быть нарушения поставщиками договоров поставки товаров по общему объёму, ассортименту, качеству и срокам их поступления, а также транспортные затруднения, недостатки в организации оптовой торговли, в складском хозяйстве, другой маркетинговой деятельности. Важным показателем, характеризующим поставку товаров оптовыми предприятиями, является удельный вес рыночного фонда в общем объёме товарооборота. Рост доли рыночного фонда товаров в оптовом товарообороте обычно положительно характеризует торговую деятельность оптового предприятия.

Равномерность отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле имеет не меньшее значение, чем в розничной. Своевременная и равномерная поставка товаров магазинам и предприятиям общественного питания обеспечивает успешное выполнение плана розничного товарооборота, высокие темпы его роста в динамике и качественное обслуживание покупателей (потребителей). В случаях, когда неритмичная поставка товаров произошла по вине поставщиков (промышленных предприятий и др.), следует предусмотреть создание на складах оптового предприятия резервных товарных запасов и принять соответствующие меры воздействия к поставщикам, нарушающих договоры поставки. Товары должны отгружаться, в первую очередь, наиболее дальним покупателям т.к. до конца месяца не всегда возможно поступление денежных средств на счета в банке за отгруженные во второй половине месяца товары.

Особенности анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику оптового товарооборота.             

Выполнения плана и динамики оптового товарооборота, как и розничного, зависят от трёх групп факторов:

1)    от обеспеченности и использования товарных ресурсов;

2)    от обеспеченности трудовыми ресурсами, режима и эффективности труда;

3)    от состояния, развития и использования материально-технической базы оптовой торговли.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей (в целом по оптовому предприятию и в разрезе товарных групп и товаров). В приходную часть товарного баланса включают не только запасы товаров на складах оптового предприятия и в пути на начало года, но и начальные остатки товаров отгруженных, если моментом оптовой реализации является поступление платежей за поставленные покупателям товары. В расходную часть товарного баланса входит помимо оптового товарооборота внутренний отпуск товаров розничным торговым и промышленным предприятиям, прочее выбытие товаров и конечные остатки товаров на складах, в пути и товаров отгруженных.

Важным вопросом анализа является изучение качества поступивших товаров. Предупреждение завоза товаров низкого качества – одна из основных задач оптовой торговли. Используя данные отчётов по контрольной проверке качества поступивших товаров и текущего учёта, следует выяснить, как осуществляется проверка качества поступивших товаров (по отдельным поставщикам и в ассортиментном разрезе). В частности,  устанавливают, сколько товаров проверено в абсолютном размере и в процентах ко всем поступившим товарам, сколько из них переведено в пониженные сорта, в брак, возвращено поставщикам и сколько предъявлено претензий за нарушение качества товаров.

Методика анализа товарооборачиваемости на оптовых предприятиях примерно такая же  как и в розничной торговле. В частности, определяют, на сколько ускорилась или замедлилась оборачиваемость товаров в днях и в количестве оборотов, сколько высвобождено или дополнительно вложено средств за счёт изменения товарооборачиваемости, а главное, какие имеются возможности и резервы ускорения времени обращения товаров, оптимизация товарных запасов.

Анализ обеспеченности и использования трудовых ресурсов и материально-технической базы оптового предприятия проводят в увязке с изучением выполнения плана и динамики складской реализации товаров.

Завершается анализ обобщением выявленных возможностей и резервов (особенно прогнозных) роста оптового товарооборота, оптимизации товародвижения, улучшения использования товарных, трудовых и финансовых ресурсов, материально-технической базы торговли, повышения качества обслуживания покупателей.

Оперативный анализ поставки товаров и оптового товарооборота.              

Одно из основных условий успешного выполнения плана и высоких темпов роста оптового товарооборота – правильная организация оперативного анализа его развития. На оптовых предприятиях ведётся оперативный контроль, как отгрузки, так и реализации товаров. Каждому складу устанавливаются планы и графики поставки товаров отдельным покупателям на месяц, по декадам, а нередко и отдельным дням. На основании данных товарно-транспортных накладных и других документов в специальных таблицах определяют фактические объёмы отгрузки товаров за день (пятидневку, неделю или декаду) и нарастающим итогом сначала месяца. По этим данным можно установить отклонения от плана по поставке товаров за день (пятидневку, декаду) и с начала месяца отдельным получателям (в ассортиментном разрезе и по общему объёму поставки) и принять оперативные меры по улучшению товароснабжения. На каждом складе, кроме того, осуществляют оперативный контроль движения товаров и состоянием товарных запасов в развёрнутом ассортименте, данные которого используются в повседневной торгово-коммерческой работе с покупателями.

На основании данных выписок из счетов в банке и приложенных к ним документов оптовое предприятие оперативно контролирует ход поступления денежных средств за реализованные товары, выполнение плана и динамику товарооборота. Эта информация используется при оперативном анализе издержек обращения, финансовых результатов, платёжеспособности оптового предприятия и разработке мер по улучшению его хозяйственной и другой деятельности.

Применение ЭВМ позволяет автоматизировать оперативный анализ отгрузки товаров, оптового товарооборота, товародвижения. При помощи ЭВМ и других современных технических средств можно, в частности, оперативно контролировать, сколько и на какие суммы выписано товарных и расчётных документов за отгруженные товары, кому и сколько их поставлено и как своевременно оплачиваются реализованные товары.

Анализ выполнения плана оптового товарооборота

по видам продаж.

Таблица №3.4.

Решение:

% вып. = факт : план х 100%                                                                                     (3.7.)

Текущий год:

% вып. 

Оптовая торговля = 2340776,28 : 2000000 × 100% = 117,04%

Розничная торговля = 9601,28 : 8500 × 100% = 112,96%

В % к прошл. = факт тек.г. : факт прошл.г. × 100%               (3.8.)

В % к прошлому году: 

Оптовая торговля = 2340776,28 : 1498601,09 × 100% =156,20%

Розничная торговля = 9601,28 : 7717,38 × 100% = 124,41%

Уд.вес прошл.г. = факт прошл.г.: итого факт прошл.г.×100%        (3.9.)

Оптовая торговля = 1498601,09 : 1506318,47 × 100% = 99,49%

Розничная торговля = 7717,38 : 1506318,47 × 100% = 0,51%

Уд.вес тек.г. = факт тек.г. : итого факт тек.г. × 100%              (3.10.)

Оптовая торговля = 2340776,28 : 2350377,56 × 100% = 99,59%

Розничная торговля = 9601,28 : 2350377,56 × 100% = 0,41%

Анализ:

В целом по предприятию можно отметить значительный рост товарооборота. По виду продаж «оптовая торговля» на конец 2008 года прирост товарооборота составил 56,20%, что в рублях составляет 842175,19 тыс. рублей, а по виду «розничная торговля» прирост товарооборота составил 24,41%, что в рублях составляет 1883,90 тыс. рублей. По итогам 2008 года в ООО «Фаворит» наблюдается перевыполнение плана по товарообороту на 17,04% по «оптовой торговле», что составляет 340776,28 тыс. рублей и 12,96% – по «розичной торговле», что составляет 1101,28 тыс. рублей. Это говорит о том, что наше предприятие развивается, привлекая новых клиентов и увеличивая объем продаж. По итогам года сильный скачок наблюдается по виду «розничная торговля», что свидетельствует о развитии розничной сети. И это действительно так. В течение 2008 года ООО «Фаворит» открывает все больше и больше новых магазинов и очень сильно развивает розничную сеть. Хотя, в общем объеме товарооборота розничная сеть занимает лишь крошечную часть и сдает свои позиции. Ее доля упала на 0,10%. Но не за счет ослабления розничных продаж, а за счет сильного увеличения оптовых. Доля оптовой торговли в общем объеме товарооборота за 2008 год занимает лидирующую позицию. В прошлом году доля «оптовой торговли» составляла 99,49%, а к концу 2008 года она выросла на 0,10% и уже стала составлять 99,59%.

Анализ влияния основных факторов на изменение товарооборота

Выполнение плана и динамика как оптового, так и розничного товарооборота зависят от трёх групп факторов:

1) Обеспеченность и использование товарных ресурсов.

2) Обеспеченность трудовыми ресурсами, режим и эффективность труда.

3) Состояние, развитие и использование материально-технической базы.

Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей, формула (3.11.) которого следующая:

                            Зн + П = Р + В + Зк                                                                      (3.11.)

где Зн (Зк) – запасы товаров на начало (конец) отчётного периода;

П – поступление товаров;

Р – оптовый товарооборот;

В – прочее выбытие товаров естественная убыль, уценка, товарные потери и др.).

Влияние показателей товарного баланса на развитие товарооборота можно определить, применив следующую формулу (3.12.):

                            Р = Зн + П – В – Зк                                                                      (3.12.)

Для ООО «Фаворит» по данным 2007 года:

169155,64 + 1447275,53 – 153,51 – 264792,2 = 1351485,46

Для ООО «Фаворит» по данным 2008 года:

264792,20 + 2077963,61 – 271,77 – 246513,88 = 2095970,16

Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положительное влияние оказывают увеличение товарных запасов на начало изучаемого периода и рост поступления товаров, отрицательное – увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец изучаемого периода. Говоря о направлении влияния (+,-) этой группы факторов, необходимо учитывать доброкачественность поступивших товаров в требуемых количествах и ассортименте, это относится и к товарам в запасе.

Товарный баланс представлен в таблице 3.5.:

Товарный баланс по ООО «Фаворит» (по оптовой реализации) в 2007-2008 гг. в действующих ценах, тыс. руб.

Таблица 3.5.

Оптовый товарооборот ООО «Фаворит» в 2008 году по сравнению с 2007 годом возрос на  744484,70 тыс.руб. за счёт увеличения товарных запасов на начало года (+95363,56 тыс.руб.), поступления товаров (+630688,08 тыс.руб.) и снижения запасов на конец года (+18278,32 тыс.руб.). Возможности увеличения товарооборота в динамике незначительно уменьшились в связи с ростом прочего выбытия (-118,26 тыс.руб.).

На объём товарооборота значительное влияние оказывает величина поступления товаров, так как нормальное развитие торговли может происходить только при постоянном увеличении товарного потока. При этом необходимо выявить пути, возможности и резервы увеличения их завоза от местных поставщиков, особенно на льготных условиях, улучшения товароснабжения. Программа автоматизации учёта, установленная в ООО «Фаворит», позволяет получить информацию лишь об общей сумме по поступлению товаров (поступление товаров в 2008 году увеличилось против 2007 года на 630688,08 тыс.руб.).

Для определения степени обеспеченности запланированного объёма оптового товарооборота договорами поставки рассчитаем коэффициент обеспеченности товарооборота (Кот), равный отношению поступления товаров по договорам к оптовому товарообороту:

Кот = 2077963,61 : 2095970,16 = 0,9914 = 99,14%                             (3.13.)

Таким образом, оптовый товарооборот ООО «Фаворит» обеспечен поступлением товаров на 99,14%.

Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения покупательского проса должны быть определённые товарные запасы. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек обращения, к ухудшению качества и порче товаров, ухудшению финансового состояния. Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в торговле, снижению оптового товарооборота.

Так как в ООО «Фаворит» норматив товарных запасов не составляется, то их анализ будем проводить в динамике.

Для определения товарных запасов в днях (Зд) необходимо их сумму разделить на объём складской реализации товаров за изучаемый период и умножить на количество дней этого периода.

Товарные запасы ООО «Фаворит» в днях на начало и конец 2008 года в оптовой торговле составляют:

Зд нач = 264792,20 : 2095970,16 × 365 = 46,11 (дней)                            (3.14.)

Зд кон  = 246513,88 : 2095970,16 × 365 = 42,93 (дня)                            (3.15.)

Как видно из расчёта, запасы в днях на складах ООО «Фаворит» сократились на 3,18 дня, что свидетельствует об улучшении торговой и иной коммерческой деятельности организации.

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится изучение их средних размеров. Средняя величина товарных запасов будет определяться по следующей формуле                                          (3.16.):             

Зср = (Знач.г. + Зкон.г.) / 2                                                        (3.16.)

Фактические среднегодовые текущие товарные запасы по ООО «Фаворит» за 2007 и 2008 г. соответственно равны:   

Зср 2007 =169155,64 + 264792,20 : 2 = 216973,92 (тыс.руб.)                           

Зср 2008 = 264792,20 + 246513,88 : 2 = 246653,04 (тыс.руб.)

Δ = 246653,04 – 216973,92 = 29679,12 (тыс.руб.)

Среднегодовые товарные запасы отчётного года больше прошлогодних запасов в оптовой торговле на 29679,12 тыс.руб.

Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики товарооборота не следует, так как товарные запасы неразрывно связаны с товарооборотом. Если товарооборот растёт в той же мере, что и товарные запасы, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной работе организации; если же наоборот, – о фактах затоваривания.

Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов. Время, необходимое для полного обновления товарного запаса, характеризуется скоростью обращения товаров. Продолжительность пребывания товара в сфере обращения до его перехода в руки потребителя образует время обращения товаров.

Ускорение оборачиваемости способствует уменьшению потребности в оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению издержек, а, следовательно, и укреплению его финансового состояния.

Определим товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров). Товарооборачиваемость определяется в оборотах – количество оборотов за период.

Тоб = Р : Зср,                                                                                                                       (3.17)

где Тоб - товарооборачиваемость;

Р – оптовый товарооборот (складской) за изучаемый период;

Зср – средняя величина товарных запасов.

Для ООО «Фаворит» товарооборачиваемость:

Тоб = Р : Зср

Тоб 2007 = 1351485,46 : 216973,92 = 6,23(оборотов в год)

Тоб 2008 = 2095970,16 : 246653,04 = 8,50 (оборотов в год)

Теперь рассчитаем товарооборачиваемость в днях по следующей формуле:

Тоб.дн. = Д : Тоб                                                                                                                        (3.18.)

Тоб.дн. 2007 = 365 : 6,23 = 58,59 или 59 дней.

Тоб.дн. 2008 = 365 : 8,50 = 42,94 или 43 дня.

Объединим эти показатели в таблице 3.6.:

Динамика среднегодовых товарных запасов и товарооборачиваемости в ООО «Фаворит» за 2007-2008 гг.

Таблица 3.6.

В ООО «Фаворит» товарооборачиваемость в оптовой торговле в динамике ускорилась на 4 дня.

Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных за счёт изменения товарооборачиваемости, ускорение времени обращения товаров в днях умножим на фактическую среднедневную складскую реализацию отчётного года:

Опт:        4 × (2095970,16 : 365) = 4 × 5742,38 = 22969,52 (тыс.руб.)

То есть ускорение товарооборачиваемости в оптовой торговле в динамике высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 22969,52 тыс.руб.

В целом, можно сказать, что предприятие довольно успешно развивается на рынке. Увеличивается объем продаж, значит, товар долго не задерживается на складах фирмы, а это значит, что оборачиваемость товаров растет, товар пользуется спросом и охотно расходится на рынке. Однако есть и некоторые минусы. Вместе с ростом товарооборота растет и дебиторская задолженность. Это говорит о том, что покупатели товар приобретают, а вот платить за него не торопятся. Следовательно, увеличивается отсрочка платежа. За последний год на фирме очень увеличилась сумма кредиторской задолженности, более того, размер заемного капитала во много раз превышает размер собственного. Однако при этом предприятие обладает достаточной платежеспособностью, т.е.  способно наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

3.3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ПРОДАЖИ ТОВАРОВ.

Проанализировав деятельность ООО «Фаворит» и приняв во внимание все положительные и отрицательные факторы, выявленные в ходе анализа можно сделать некоторые предложения по усовершенствованию деятельности исследуемой организации.

Во-первых, и это, пожалуй, самое главное, необходимо увеличить долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества. Во-вторых, принять меры по снижению дебиторской задолженности, возможно, уменьшив срок отсрочки платежа по приобретенным товарам. В-третьих, принять меры по снижению кредиторской задолженности путем выплаты по кредитам. Таким образом, наши дебиторы вернут деньги нам, а мы вернем нашим кредиторам, за счет чего сможем снизить долю заемного капитала и повысить долю собственного. Так же необходимо принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации.

Анализ товарооборота в ООО «Фаворит» показал неплохие результаты, достигнутые за счет высокой оборачиваемости товара. Однако и здесь можно подумать об увеличении скорости оборота товара, за счет привлечения новых клиентов, снижения стоимости товара посредством скидок и акций. Снизить товарные запасы на складах до оптимальных размеров можно за счёт равномерного и частого завоза, реализации излишне завезённых товаров, совершенствования организации оптовой торговли, рекламы, проведения покупательских конференций, улучшения иной маркетинговой деятельности.

Для совершенствования учета продажи товаров, прежде всего, необходимо обдумать усовершенствование аналитики 41 счета «Товары». На мой взгляд, для этого необходимо ввести дополнительного субконто. Субконто 3 «Контрагент».

Так должен выглядеть счет 41 «Товары» в ООО «Фаворит».

На мой взгляд, это необходимо для того, чтобы иметь возможность анализировать товары не только по номенклатуре и местам хранения, но и по контрагентам (по поставщикам). Это необходимо сделать для наиболее удобного анализа поставки товаров, чтоб без затруднений найти данные поставщика, сроки и цены поставляемого им товара. Это поможет оптимизировать составление плана закупок и продаж товаров. Чтоб найти наиболее выгодного для нас поставщика и покупателя. Что в дальнейшем может привести к уменьшению времени оборачиваемости товарных запасов.

Так же для оптимизации учета затрат, на мой взгляд, необходимо ввести дополнительное субконто к 44 счету «Расходы на продажу». В ООО «Фаворит» по 44 счету существует только субконто 1 «Издержки обращения». Предлагаю ввести дополнительно Субконто 2 «Статья затрат». А так же, Субконто 3 «Подразделение».

Так должен выглядеть счет 44 «Расходы на продажу» в ООО «Фаворит».

Это позволило бы более конкретно проанализировать расходы организации по статьям затрат, а также выделить наиболее часто из них используемые, т.е. те, на которые больше всего расходуются деньги организации. Субконто 3 «Подразделение» помогло бы выявить то подразделение, затраты которого составляет наибольшую часть расходов организации. Все это помогло бы в дальнейшем систематизировать систему затрат организации и сократить расходы на продажу по всем подразделениям.

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В условиях рыночных отношений такие слова и понятия как торговля и продажа товаров стали важными и актуальными. Оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Предприятия оптовой торговли стали жизненно необходимы, как для различных предприятий, так и для каждого жителя страны в отдельности.

В данной дипломной работе были исследованы и систематизированы теоретические и методические основы учета продажи товаров в оптовой торговле, определены направления их совершенствования на выбранном предприятии.

В первой главе дипломной работы рассматриваются понятие и сущность торговли, организация учета в торговой организации, нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле, а также, понятие и сущность товарооборота.

В первом пункте первой главы дипломной работы рассмотрены виды торговли, основные задачи учета товаров, учетный процесс в оптовой торговле.

Во втором пункте первой главы рассмотрены система и уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в оптовой торговле.

В третьем пункте первой главы рассмотрены такие понятия, как объекты бухгалтерского учета и дана их классификация. Так же в этом пункте рассмотрены источники формирования хозяйственных средств организации.

Товарооборот, торговая выручка и себестоимость в торговле рассмотрены в четвертом пункте первой главы. Здесь раскрываются такие понятия, как объем и структура товарооборота, способы расчета себестоимости, а так же понятие выручки и факторы, влияющие на ее получение.

Во второй главе дипломной работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере исследуемой организации ООО «Фаворит»

В первом пункте второй главы дана краткая характеристика исследуемого предприятия, выделены основные направления его деятельности. Для более четкого представления о финансовом состоянии предприятия рассмотрены основные экономические показатели его деятельности за 2008г., а так же рассмотрены формы осуществления оптовой торговли.

В пункте 2.2. «Договоры в оптовой торговле» рассматриваются основные виды договоров наиболее часто встречаемых в оптовой торговле. Раскрываются основные условия заключения этих договоров.

В пункте 2.3. «Учет операции по продажам товаров» рассматриваются методы определения выручки от реализации, приводятся основные примеры корреспонденции счетов бухгалтерского учета при продаже товаров.

Система возврата товаров поставщику и правильное отражение этих операций в бухгалтерском учете рассмотрены в четвертом пункте второй главы дипломной работы.

Транспортные расходы организации и их отражение в бухгалтерском учете, порядок признания, состав транспортных расходов рассмотрен в пятом пункте второй главы.

В шестом пункте второй главы дипломной работы рассматриваются сроки, порядок проведения и учет излишков и недостач проведенной инвентаризации.

В третьей главе дипломной работы даны понятия финансовой устойчивости предприятия и товарооборот.

На основе данных ООО «Фаворит» в первом пункте третьей главы проведен анализ финансовой устойчивости фирмы, анализ коэффициентов финансовой устойчивости организации, анализ ликвидности баланса, а также анализ финансового состояния предприятия в целом. И сделаны определенные выводы по состоянию финансовой устойчивости ООО «Фаворит»

Во втором пункте третьей главы дан анализ оптового товарооборота ООО «Фаворит». Тут проведен анализ выполнения плана оптового товарооборота по видам продаж, анализ влияния основных факторов на изменение товарооборота, а также проанализирована динамика среднегодовых товарных запасов и товарооборачиваемости в ООО «Фаворит». На основе анализа сделаны определенные выводы о товарообороте и товарооборачиваемости.

В третьем пункте третьей главы даны рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Фаворит» и совершенствованию учета продаж товаров в данной организации.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский и управленческий учет в ООО «Фаворит» ведется в должном порядке. Документальное оформление рассмотренного направления деятельности полностью соответствует российскому законодательству.

Проанализировав финансовое состояние фирмы, можно сказать, что оно крайне неустойчивое, несмотря на то, что компания уже много лет подряд твердо стоит на ногах, имея в составе своих пассивов практически незначительную долю собственного капитала. К концу 2008 года доля заемного капитала увеличивается и уже превышает 99%, тогда как доля собственного даже не составляет 1%. В общем, в этом нет ничего плохого, многие фирмы существуют и достаточно успешно развиваются и процветают на рынке много лет подряд, имея в составе своих пассивов большую часть заемных средств. Только в условиях сложившегося в наше время экономического кризиса такое состояние организации увеличивает риск ее банкротства.

Еще раз хочется сказать о влиянии увеличения дебиторской задолженности на финансовое состояние организации. Несмотря на то, что такая задолженность относится к оборотным активам, факт ее увеличения отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации, особенно в условиях сложившегося экономического кризиса. В данной ситуации возрастает риск банкротства наших дебиторов, и как следствие этого – риск невозврата долгов. В худшем случае это может настолько ухудшить осложнить состояние компании до такой степени, что ООО «Фаворит» будет вынуждено признать себя банкротом, т.к. собственных средств организации хватит лишь на покрытие малой доли кредитов.

Положительным же фактором, дающим надежду на светлое будущее исследуемой организации, является увеличение скорости товарооборота. Таким образом, если в дальнейшем товарооборачиваемость не снизится, а хотя бы останется на прежнем уровне, компания сможет держаться на плаву даже во время кризиса, при условии систематических поступлений денежных средств от покупателей за проданный им товар.

Таким образом, даже при несоблюдении условия ликвидности баланса, дающего право назвать предприятие неликвидным, можно сказать, что ООО «Фаворит» обладает достаточной платежеспособностью при соблюдении графика платежей.

Можно сказать, что цепочка движения денежных средств в организации составлена достаточно грамотно, однако, при нарушении одного из звеньев этой цепочки, вся система может легко разрушиться и фирма признает себя банкротом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

http://www.k-gb.ru/about/articles/index3.php

http://legist1.narod.ru/uslov.html

http://www.predprinimately.ru/article572_0.html

Особенности учета транспортных расходов в торговле

Источник: Журнал "Российский налоговый курьер" (посмотреть все статьи)

http://www.klerk.ru/articles/?12443

http://www.rk-audit.ru/buhuchet/torgovlya_buhuchet.html

http://0sud.com/zadachi-buxgalterskogo-ucheta-v-torgovle_274.aspx

http://roman.by/r-35124.html

http://www.kodeks.ru/noframe/free-urbib?d&nd=602000223&prevDoc=602001133

http://www.buhu4.ru/4.html

http://www.pravcons.ru/publ13-09-04-8.php

Журнал «Российский Налоговый Курьер» №6 за 2003 год | Налоговый и бухгалтерский учет

Полякова М.С.эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

http://www.rnk.ru/article_1107.html

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a12/44596.html

ГК РФ

НК РФ

Закон о бух учете

138