Учет незавершенного производства: подетальный, подетально-пооперационный учет, учет по комплектным партиям

При подетальном учете незавершенного производства, применяемого в массовом производстве, незавершенное производства оценивается на основании оперативных данных о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака и возвратных отходов.

Этот метод учета является достаточно громоздким. Он требует, чтобы  во всех операциях, в которых отражается образование производственных затрат, присутствовала информация об объекте  производства, т.е. о том изделии, на которые эти затраты направлены. Это приводит к увеличению количества обрабатываемой информации бухгалтерами, кроме того, усложняются расчетные  процедуры.

При этом методе постоянные и переменные затраты определяются на самом нижнем уровне их агрегирования. На основе полученных результатов такой  калькуляции становится возможным  определить постоянные и переменные составляющие отдельных функций  или процессов.

Подетальный метод учета незавершенного производства применяется при использовании нормативного метода учета затрат, когда на каждое изделие составляется нормативная калькуляция. Выпуск отражается по плановой себестоимости; возникающие в ходе производственного процесса отклонения учитываются обособленно. Фактическая себестоимость единицы изделия определяется как сумма нормативной себестоимости и результатов отклонения и изменения норм. Остаток незавершенного производства в этом случае определяется подетальным пересчетом невыпущенных на конец месяца изделий[2].

2.2 Подетально-пооперационный  учет

 

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах  с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается  не только выработка, но и межоперационное  движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей  из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно  к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в  сборку - по спецификациям (комплектовочным  картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах применяется бездокументная передача деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной  документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской  службы, а на промежуточных складах-работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие  не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам  их - также и количество основного  вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую  комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить  данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму  затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость  незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При применении маршрутных листов с их помощью учитывается  не только выработка, но и межоперационное  движение деталей, что дает возможность  определить наличие отдельных деталей  по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей ведется пооперационный учет, осуществляемый на карточках на каждую деталь.

Для упрощения оперативного контроля и учета за движением  деталей в производстве этот контроль и учет может быть организован  не по отдельным деталям, а по их комплектам. Цеховые работники, пользуясь  данными количественного учета, осуществляют контроль за состоянием незавершенного производства. Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется, как правило, в карточках количественного учета. При этом, когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали, имеющие разную готовность, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).

При поступлении деталей  из других цехов они приходуются, как правило, на основании сдаточных  накладных, а при поступлении  из своего цеха – на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

Для упрощения учета движения полуфабрикатов передачу деталей из цеха в цех производят по месячным учетным картам применительно к  лимитным картам по отпуску материалов.

Отпуск деталей сборочным  цехам производится по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по значению документам. В индивидуальном и мелкосерийном  производстве спецификации выписываются на рабочего (сборщика) или на бригаду  на основании производственного  задания. При выписке перечисляются  все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной  работы. На основании спецификации (комплектовочных карт) работники  склада полуфабрикатов списывают детали в расход по складской карточке количественного  учета. После выполнения заданной работы установленный (по спецификации) нормативный  расход деталей сопоставляется с  фактическим расходом и выявляется результат использования деталей. В конце отчетного периода  спецификации закрываются. При этом в спецификации записывается на основе данных приемки выполненных работ  переходящий остаток деталей и экземпляр цеховой спецификации сверяется с экземпляром, находящимся на складе.

Один экземпляр спецификации сдается с документами о выработке  в бухгалтерию, а второй – хранится в кладовой цеха для справок.

 

2.3 Учет по комплектным  партиям

 

В крупносерийном и массовом производствах детали на сборку выдаются комплектно в пределах установленного лимита на всю бригаду или поточную линию. В массово-поточных производствах  возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку или составление месячных документов на передачу деталей и узлов. На предприятиях с серийным производством передачу деталей из цеха в цех целесообразно производить комплектами.

При бездокументной (без накладных) передаче деталей и узлов в сборочном цехе для каждого механического цеха в соответствии с технологическим процессом сборки размещаются вдоль конвейеров параллельно участкам сборки стеллажи для укладки деталей и узлов. На стеллажах отводятся отдельные места для каждого наименования деталей, и места укладки деталей оснащаются трафаретами.

Каждый механический цех  систематически следит за наличием в  сборке деталей и узлов по его  номенклатуре, постоянно пополняя запасы деталей, подавая их в количествах, обеспечивающих ритмичную работу сборочного цеха.

Единичному и мелкосерийному производству присущи наиболее сложные  системы оперативного планирования и управления производством с  применением укрупненных планово-учетных  единиц: производственный заказ, товарокомплект, узловой комплект.

Сложная продукция требует  большого числа работ по подготовке ее к выпуску, по мере изготовления она проходит ряд цехов, большей  частью технологически специализированных; возможна многовариантность обработки деталей, когда каждая деталеоперация может выполняться на различных станках или на одном станке могут выполняться несколько деталеоопераций. Связь между отдельными этапами обеспечивается цикловыми (сетевыми) графиками, сводными графиками запуска – выпуска заказов.

Производственный заказ  как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит  достижение конечного результата –  выполнение заказа. Сюда входит продукция  конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом  сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы – заказ, для заготовительных и обрабатывающих – комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки  очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или  группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта  устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению  к окончанию выполнения заказа. Планово-учетной  единицей для заготовительных и  обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов – этапы  общей сборки или производственный заказ[3].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Учет незавершенного производства является одним из наиболее важных и сложных элементов управленческого  учета. Точное регулирование этого  элемента невозможно, так как специфика  работы предприятий разных отраслей народного хозяйства и даже различных  предприятий в пределах одной  отрасли обусловливает различия в методах учета незавершенного производства.

В данной работе были рассмотрены  основные методы учета незавершенного производства – подетальный, подетально-пооперационный и учет по комплектным партиям, а также показано, при каких видах и формах производства целесообразнее всего применение каждого из описанных методов. При этом необходимо сказать о том, что это – не более чем рекомендации и администрация и бухгалтерия каждого предприятия вправе сама решать, какой метод учета незавершенного производства использовать. Однако нужно помнить о том, что метод учета незавершенного производства должен быть отражен в учетной политике предприятия, поэтому если при выборе метода управленец ошибется, изменить его можно будет не ранее, чем через год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

1. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов ВУЗов. -  М.: Омега-Л, 2011

3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник - М.: Юрист, 2009

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 8-e изд., изм. и доп. - 484 с. Изд. центр Маркетинг, 2011

5. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 496 с.,2010