Учет нематериальных активов

  В следующем пункте первого раздела выдвигается семь условий, при одновременном выполнении которых объект должен быть квалифицирован в качестве нематериального актива:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

  Далее называются объекты, которые могут быть квалифицированы в качестве нематериальных активов. Все они могут быть подразделены на три группы: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация и организационные расходы. Также выделяется, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

  Заканчивается первый раздел определением единицы бухгалтерского учета нематериальных активов. Таковой является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

     Второй раздел называется « Оценка нематериальных активов». В нем говорится , что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, устанавливается порядок оценки нематериальных активов, приобретенных за плату, содержится перечень расходов, составляющих фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление нематериальных активов.

    В последующих абзацах уточняется момент, в который объект нематериальных активов считается созданным, перечисляются случаи, когда право на результат интеллектуальной деятельности может оказаться у юридического лица: нематериальный актив разрабатывается силами собственных работников, заказ на разработку нематериального актива передается сторонней организации, регистрируется свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара.

   В следующем пункте уточняется, что не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

   Далее устанавливается способ оценки нематериальных активов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

   Двенадцатый пункт данного раздела говорит, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

  Заканчивается второй раздел указанием, что оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валютыпо курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Третий раздел данного Положения об амортизации нематериальных активов. В нем очерчивается круг объектов, подлежащих амортизации.  Называются  допустимые способы начисления амортизации, такие как: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Регламентируется порядок применения различных способов начисления амортизации, порядок определения срока полезного использования нематериальных активов. Для базового способа устанавливаются два критерия: срок действия патента, свидетельства и т.п.; срок, в течении которого организация может при помощи нематериального актива получать экономические выгоды. Помимо базового способа определения срока полезного использования нематериальных активов предлагаются два вспомогательных способа: исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта; 20 лет (но не более срока деятельности организации).

    Далее уточняются моменты, в которые начинается и прекращается начисление амортизации. Начинаются с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия объекта с бухгалтерского учета. Уточняется, что начисленная амортизация относится к тому отчетному периоду, в котором нематериальный актив используется.

  В последнем пункте третьего раздела уточняется порядок отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Четвертый раздел – «Списание нематериальных активов». В этом разделе говорится, что стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Также подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Указывается, что доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. На этом этот раздел заканчивается.

   Пятый раздел говорит об учете операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов. Эти операции осуществляются на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской федерации порядком.

  При сохранении прав на нематериальный актив при его передаче в пользование нематериальный актив не списывают, а отражают в бухгалтерском учете в прежнем порядке, начисление амортизации по этому активу производится организацией- правообладателем.

  Следующий пункт отражает, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом  счете в оценке, принятой договором. Устанавливается порядок отражения расходов, понесенных в связи с получением нематериальных активов в пользование без уступки исключительных прав на них: периодические расходы включаются в расходы отчетного периода, а единовременные подлежат списанию в течении срока договора.

   Шестой раздел говорит о деловой репутации организации. Она может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Указывается, положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. А отрицательную следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., учитывать как доходы будущих периодов.

   В следующем пункте повторяется требование предыдущего пункта по поводу определения величины деловой репутации, назван еще один номинальный случай образования деловой репутации – покупка предприятия на аукционе.

   В последнем пункте данного раздела устанавливается способ отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисляемой по деловой репутации, - путем уменьшения ее первоначальной стоимости.

    Седьмой раздел о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. В нем говорится, что в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. Перечисляется информация, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

                   ПБУ 1/98 « Учетная политика организации».

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Положение включает четыре раздела:

I. Общие положения;

II. Формирование учетной политики;

III. Раскрытие учетной политики;

IV. Изменение учетной политики.

В разд. I "Общие положения" дано определение учетной политики и указана сфера его применения.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Раздел II "Формирование учетной политики". Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Раздел III "Раскрытие учетной политики". Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие способы: амортизация основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Раздел IV "Изменение учетной политики". Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;